Вопрос: Согласно принятой организацией учетной политике активы, удовлетворяющие критериям, установленным для основных средств, но имеющие первоначальную стоимость не более 20 000 руб., отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. Наша организация приобретает достаточно много компьютерной техники, при этом первоначальная стоимость каждого из компонентов (монитор, системный блок, принтер, блок бесперебойного питания) составляет менее 20 000 руб., но вместе стоимость комплекта превышает указанный стоимостный порог. Облагаются ли налогом на имущество данные объекты? ("Промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение", N 11, ноябрь 2010 г.)

Согласно принятой организацией учетной политике активы, удовлетворяющие критериям, установленным для основных средств, но имеющие первоначальную стоимость не более 20 000 руб., отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов.

Наша организация приобретает достаточно много компьютерной техники, при этом первоначальная стоимость каждого из компонентов (монитор, системный блок, принтер, блок бесперебойного питания) составляет менее 20 000 руб., но вместе стоимость комплекта превышает указанный стоимостный порог. Облагаются ли налогом на имущество данные объекты?

Нередко налоговые органы на местах настаивают на том, что все приспособления и принадлежности стандартной комплектации персонального компьютера (монитор, системный блок, блок бесперебойного питания) представляют собой комплекс конструктивно сочлененных предметов и способны выполнять свои функции совместно, поэтому должны учитываться как единый инвентарный объект. По их мнению, если стоимость монитора, системного блока, принтера и блока бесперебойного питания в сумме больше 20 000 руб., то возникает объект учета основных средств и, как следствие, обязанность по уплате налога на имущество (см. п. 1 ст. 374 НК РФ).

Однако у данной позиции есть серьезные недостатки.

Согласно п. 6 ПБУ 6/01 "Учет основных средств"*(1) инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями, или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, предназначенный для выполнения определенной работы. А комплекс конструктивно сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющие общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

Практика показывает, что системные блоки, мониторы, блоки бесперебойного питания и принтеры не привязаны "жестко" к одному автоматизированному рабочему месту, поскольку они не монтируются на одном фундаменте, не сочленяются, могут функционировать друг от друга на произвольном расстоянии в зависимости от способа подключения и использования по мере необходимости в рабочем процессе. Продажа системных блоков, мониторов, блоков бесперебойного питания, принтеров производится раздельно, без какой-либо привязки по наименованиям и рабочим возможностям. При сбое компьютера пользователь может заменить системный блок новым и подключить его к тому же самому монитору. Принтер же может использоваться не с одним, а с несколькими компьютерами.

Добавим, что Общероссийским классификатором основных средств *(2) все составные части электронно-вычислительных машин отнесены к разным группам:

- процессоры - в группу 143020261 "Процессоры";

- мониторы - в группу 143020350 "Устройства отображения информации";

- принтеры - в группу 143020360 "Устройства ввода и вывода информации".

Кроме того, согласно п. 6 ПБУ 6/01 в случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Таким образом, единицей учета компьютерной техники являются составные части рабочего места в связи с их мобильностью и возможностью передачи от одного ответственного лица к другому, соответственно, учитывать их необходимо как отдельные инвентарные объекты. Поскольку стоимость каждой единицы не превышает 20 000 руб. (критерий, установленный учетной политикой предприятия), основания для обложения компьютерной техники налогом на имущество не возникает. Кстати, данный подход неоднократно подтверждался в судах (см., например, Постановление ФАС МО от 13.04.2010 N КА-А41/3207-10*(3)).

А.В. Сорокин,

начальник отдела имущественных

и прочих налогов Департамента

налоговой политики Минфина России

1 ноября 2010 г.

"Промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение", N 11, ноябрь 2010 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Утверждено Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н.

*(2) Утвержден Постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 N 359.

*(3) Определением ВАС РФ от 12.08.2010 N ВАС-10297/10 в передаче дела в Президиум ВАС для пересмотра в порядке надзора отказано.