Какие изменения планируется внести в Налоговый кодекс? (А.И. Серова, "Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", N 11, ноябрь 2010 г.)

Какие изменения планируется внести в Налоговый кодекс?

Правительством РФ 20.05.2010 одобрены Основные направления налоговой политики РФ на 2011 год и на плановый период 2012 и 2013 годов (далее - Основные направления). Этот документ проливает свет на планы руководства страны в процессе дальнейшего изменения Налогового кодекса. К каким нововведениям готовиться организациям? Перечислим некоторые наиболее важные положения Основных направлений, касающиеся двух главных налогов - НДС и налога на прибыль.

Налог на добавленную стоимость

Правительство РФ считает целесообразным установить порядок восстановления сумм НДС, ранее правомерно принятых к вычету, по строительно-монтажным работам, а также по товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения СМР при проведении модернизации (реконструкции) объектов недвижимости, приводящей к изменению их первоначальной стоимости, в случае дальнейшего использования этих объектов для осуществления операций, не подлежащих налогообложению.

Кроме того, непосредственно в гл. 21 НК РФ будет закреплена обязанность восстановления сумм НДС, ранее принятых к вычету, в случае выбытия товаров, в том числе основных средств, не связанного с операциями по реализации. При этом такая обязанность не будет распространяться на случаи выбытия основных средств в результате чрезвычайных ситуаций и стихийных бедствий. Полагаем, речь идет о восстановлении сумм "входного" налога в случае выбытия имущества в результате хищений, порчи, недостачи, а также ликвидации основных средств до окончания срока амортизации. В настоящее время перечень случаев, когда возникает обязанность восстановления НДС, установлен п. 3 ст. 170 НК РФ и названные ситуации в нем не поименованы. На этом основании суды, рассматривая решения о начислении недоимки по НДС, приходят к выводу о необоснованности требований инспекторов, которые при проведении проверок исходят из разъяснений Минфина, настаивающего на протяжении ряда лет на необходимости восстановления НДС. После внесения названной поправки в ст. 170 НК РФ рассчитывать на поддержку арбитров будет нельзя.

Не исключено, что в ближайшее время Правительство РФ вернется к рассмотрению вопроса о возможности оформления счетов-фактур с отрицательными показателями (кредит-счетов) с целью урегулирования порядка применения налоговых вычетов.

Налог на прибыль

Вероятно, что применяемая в настоящее время Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы (утверждена Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1), либо подвергнется существенной корректировке, либо (что наиболее вероятно) будет заменена совершенно новым документом. Дело в том, что в Основных направлениях сказано о намерениях пересмотреть принципы построения амортизационных групп и подходы к определению норм амортизации.

В ближайшей перспективе следует ждать обновления положений ст. 283 НК РФ, устанавливающей правила переноса на будущее полученных налогоплательщиком убытков. По мнению Правительства РФ, действующие в настоящее время правила позволяют минимизировать размер уплачиваемого в бюджет налога на прибыль путем присоединения убыточных организаций, направляя на погашение их убытков всю полученную прибыль. В этой связи предполагается установить особый порядок переноса убытков при реорганизации, предусматривающий ограничения как по сроку, так и по размеру прибыли, направляемой на погашение убытка для реорганизуемых организаций.

Кроме того, Правительство РФ считает целесообразным установить порядок налогообложения экономической выгоды при совершении операций по предоставлению одной организацией другой (не зависящей от нее) беспроцентных займов, векселей и т.п. Очевидно, в гл. 25 НК РФ появится указание на необходимость включения во внереализационные доходы сумм материальной выгоды, полученной организацией-заемщиком от пользования беспроцентным займом. В настоящее время, как неоднократно подчеркивал Минфин в своих письмах (от 02.04.2010 N 03-03-06/1/224, от 14.07.2009 N 03-03-06/1/465 и др.), порядок определения материальной выгоды и ее оценки при получении беспроцентного займа гл. 25 НК РФ не установлен. На этом основании налоговым органам в таких ситуациях не удается отстоять в суде право доначисления налога на прибыль.

Очевидно, кардинальные изменения будут внесены в ст. 269 НК РФ, определяющую порядок признания расходов в виде процентов по долговым обязательствам. (В Основных направлениях отмечено, что применяемые в настоящее время правила нормирования этих расходов являются неэффективными (не позволяющими предотвращать уклонение от налогообложения) и при этом трудоемкими и обременительными для добросовестных налогоплательщиков.)

Планируется установить правила обложения налогом на прибыль таких операций, как предоставление займов ценными бумагами, в том числе:

- правила определения налоговой базы при заключении договоров займа ценными бумагами, включая займы, срок возврата по которым не определен или определен моментом востребования;

- правила налогообложения дивидендов, процентов и иного распределения по ценным бумагам, полученных заемщиком, в том числе в случаях, когда одной из сторон сделки является нерезидент.

В планах Правительства РФ внести дополнения в гл. 25 НК РФ, которые позволят прекратить споры о правомерности уменьшения налоговой базы застройщиков на суммы затрат, понесенных в связи со строительством транспортной, коммунальной и социальной инфраструктуры, а также инженерных сетей, передаваемых впоследствии в собственность муниципальных властей либо эксплуатирующих организаций. Минфин начиная с 2009 года информировал налогоплательщиков о том, что действующее налоговое законодательство не препятствует отнесению расходов организаций по выполнению условий договора о развитии застроенной территории, в том числе расходов по строительству транспортной, коммунальной и социальной инфраструктуры, а также инженерных сетей, на уменьшение налогооблагаемой прибыли (письма от 16.11.2009 N 03-03-06/1/758, от 12.03.2009 N 03-03-06/1/131).

При этом в Основных направлениях подчеркнуто, что учесть для целей налогообложения прибыли можно будет расходы не на любые виды обременений, а только те, которые возложены на застройщиков-инвесторов договорами о развитии застроенной территории, заключаемыми согласно ст. 46.2 ГрК РФ. (Градостроительным кодексом определен перечень допустимых при заключении договора развития застроенной территории обременений инвесторов и установлен запрет на включение в договор любых иных условий, влекущих за собой дополнительные расходы лица, заключившего договор с органом местного самоуправления.)

Кроме того, признавая тот факт, что часто органы власти и местного самоуправления нередко неправомерно возлагали на застройщиков обязанность выполнения дополнительных обременений, Правительство РФ считает возможным рассмотреть вопрос о введении специального порядка учета для целей налогообложения прибыли указанных расходов инвесторов, возникших до 1 января 2009 года из заключенных договоров аренды, инвестиционных договоров, соглашений между инвесторами и органами государственной власти, органами местного самоуправления, предусматривающих строительство таких объектов.

В настоящее время в аналогичных случаях правомерность налоговой экономии застройщикам приходится отстаивать в судебном порядке. Арбитры, в отличие от налоговых органов, ссылающихся на п. 16 ст. 270 НК РФ (согласно которому при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходы, связанные с такой передачей), считают расходы на любые обременения экономически обоснованными, поскольку, не произведя таких затрат, застройщик не мог бы осуществлять строительство. Суды не признают безвозмездной операцией передачу городу части квартир в доме (машино-мест на парковке), построенных объектов социальной и коммунальной инфраструктуры либо финансирование их создания (постановления ФАС ПО от 02.02.2010 N А12-7415/2009, ФАС ВСО от 12.08.2010 N А33-13911/2009 и от 01.04.2008 N А33-8244/07-03АП-1108/07-Ф02-1064/08, ФАС ЦО от 19.01.2010 N А08-1237/09-1, ФАС МО от 18.08.2010 N КА-А40/8561-10, ФАС ВВО от 02.09.2009 N А17-2589/2008 и т.д.).

А.И. Серова,

эксперт журнала

"Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение"

"Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", N 11, ноябрь 2010 г.