Вопрос: Согласно условиям договора подряда заказчик работ перечислил подрядчику аванс в размере 590 000 руб. Получив от подрядчика счет-фактуру, заказчик воспользовался вычетом "авансового" НДС в размере 90 000 руб. В каком порядке в периодах приемки результатов выполненных работ необходимо восстанавливать НДС, принятый к вычету с уплаченной подрядчику предоплаты, если договором предусмотрено, что: работы по договору выполняются и сдаются заказчику поэтапно. Выделено два этапа стоимостью 708 000 руб. (в том числе НДС - 108 000 руб.) и 767 000 руб. (в том числе НДС - 117 000 руб.)... ("Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", N 11, ноябрь 2010 г.)

Согласно условиям договора подряда заказчик работ перечислил подрядчику аванс в размере 590 000 руб. Получив от подрядчика счет-фактуру, заказчик воспользовался вычетом "авансового" НДС в размере 90 000 руб.

В каком порядке в периодах приемки результатов выполненных работ необходимо восстанавливать НДС, принятый к вычету с уплаченной подрядчику предоплаты, если договором предусмотрено, что:

- работы по договору выполняются и сдаются заказчику поэтапно. Выделено два этапа стоимостью 708 000 руб. (в том числе НДС - 108 000 руб.) и 767 000 руб. (в том числе НДС - 117 000 руб.);

- оплата стоимости первого этапа работ производится следующим образом: 295 000 руб. (в том числе НДС - 45 000 руб.) за счет ранее уплаченного аванса и 413 000 (в том числе НДС - 63 000 руб.) перечислением на расчетный счет подрядчика.

Обязанность восстановления сумм принятого к вычету "авансового" НДС в случае перечисления покупателем сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав установлена пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ.

Восстановление сумм налога производится покупателем в том налоговом периоде, в котором суммы налога по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам подлежат вычету в порядке, установленном НК РФ, или в том налоговом периоде, в котором произошло изменение условий либо расторжение соответствующего договора и возврат соответствующих сумм оплаты, частичной оплаты, полученных налогоплательщиком в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету в отношении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Порядок восстановления сумм НДС применительно к описанной в вопросе ситуации (когда работы принимаются поэтапно и аванс засчитывается в их оплату частями) гл. 21 НК РФ не установлен. На мой взгляд, в данном случае бухгалтер может поступить следующим образом.

В периоде приемки результатов первого этапа работ заказчик восстанавливает НДС в размере 45 000 руб., после приемки второго этапа (то есть принятия к учету всех предусмотренных договором работ) восстанавливается оставшаяся часть ранее принятого к вычету "предоплатного" налога, то есть еще 45 000 руб.

А.Н. Лозовая,

ведущий советник отдела косвенных налогов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики Минфина России

1 ноября 2010 г.

"Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", N 11, ноябрь 2010 г.