Вопрос: Генеральный директор подписал распоряжение о проведении собрания учредителей (участников ООО). Запланирована рассылка уведомлений участникам, будет заказан транспорт для доставки с железнодорожного вокзала двух иногородних учредителей, банкетный зал, гостиница, буфетное обслуживание. Самим учредителям будет выплачена компенсация за участие в собрании и оплачены железнодорожные билеты. Как отразить эти затраты в бухгалтерском учете и в максимальном размере принять их в расходы для целей исчисления налога на прибыль? ("Налог на прибыль: учет доходов и расходов", N 11, ноябрь 2010 г.)

Генеральный директор подписал распоряжение о проведении собрания учредителей (участников ООО). Запланирована рассылка уведомлений участникам, будет заказан транспорт для доставки с железнодорожного вокзала двух иногородних учредителей, банкетный зал, гостиница, буфетное обслуживание. Самим учредителям будет выплачена компенсация за участие в собрании и оплачены железнодорожные билеты. Как отразить эти затраты в бухгалтерском учете и в максимальном размере принять их в расходы для целей исчисления налога на прибыль?

Все разнообразие произведенных расходов в рамках подготовки и проведения собрания учредителей общества с ограниченной ответственностью отвечает признакам прочих расходов (см. п. 4 ч. 1 ПБУ 10/99 "Расходы организации"*(1)). Следовательно, для их отражения согласно плану счетов используется счет 91-2. Причем в бухгалтерском учете расходы признаются независимо от намерения получить выручку или иной доход, главное, чтобы они были произведены в соответствии с требованиями законодательства, как в нашем случае, в подтвержденной сумме (при наличии должным образом оформленных документов), и если в результате произведенной операции происходит уменьшение экономических выгод.

В налоговом учете принцип признания расходов несколько иной, опирающийся на понятия экономической целесообразности и обоснованности. Чтобы максимально учесть при расчете налога на прибыль все произведенные затраты, необходимо их точно квалифицировать. Начнем с того, что расходы на проведение собраний акционеров прямо поименованы в пп. 16 п. 1 ст. 265 НК РФ. Там же дана их конкретизация, руководствуясь которой в нашем случае (при соответствующем документальном подтверждении), можно учесть расходы на аренду зала для заседаний, на рассылку информационных писем и другие сопутствующие расходы, например, на издание материалов по решениям собрания учредителей.

Иные затраты учесть по ст. 265 не представляется возможным. Но обратимся к прочим статьям гл. 25 НК РФ. В частности, п. 2 ст. 264 позволяет расходы на официальный прием и обслуживание участников, прибывших на заседание руководящего органа налогоплательщиков, отнести в разряд представительских. Законом об ООО установлено, что общее собрание учредителей является высшим органом общества, значит, применение указанного выше пункта НК РФ правомерно. Таким образом, из нашего списка затрат по этому основанию можно принять к вычету стоимость буфетного обслуживания и транспорта от вокзала до места проведения собрания. Правда, эту часть расходов придется нормировать, так как учитывается только сумма в пределах 4% расходов на оплату труда за отчетный период. Стоимость гостиницы в эту статью расходов не входит ввиду того, что перечень представительских расходов закрытый, а проживание и питание в нем не упомянуты. Разъяснения по этому поводу содержатся в Письме Минфина России от 16.04.2007 N 03-03-06/1/235.

И наконец, третья группа затрат - компенсации учредителям за участие в собрании и за проезд иногородним приглашенным. К сожалению, налоговое законодательство никоим образом не позволяет учесть их в расходах. Указанные лица не связаны с организацией трудовыми отношениями, значит, это их собственные расходы.

Таким образом, налоговый и бухгалтерский учет расходов по подготовке и проведению собрания участников ООО не совпадает. Возникающие разницы приводят к необходимости применения ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций"*(2). Так как некоторые бухгалтерские расходы не будут приняты для налогообложения, должны быть признаны постоянные разницы и отражены постоянные налоговые обязательства. В нашем случае ПНО рассчитываются по двум основаниям: в части представительских расходов, превышающих норматив, и по расходам на компенсации участникам - в полном объеме. Приведем пример для пояснения необходимых учетных операций.

Пример

Расходы на официальный прием составили 50 000 руб., заказ транспорта - 4 000 руб., компенсация пяти участникам - 15 000 руб., оплата проезда двум участникам - 10 000 руб. Годовой фонд оплаты труда - 900 000 руб. (4% составляют 36 000 руб.)

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Отражены представительские расходы	91-2	76	54 000
Начислена компенсация участникам	91-2	76	25 000
Отражено ПНО по представительским расходам (54 000 руб. - 36 000 руб.) х 20%	99	68	3 600
Отражено ПНО по компенсации (25 000 руб. х 20%)	99	68	5 000

Итак, нужно признать, что проведение общего собрания учредителей - мероприятие трудоемкое и затратное, а компенсировать затраты даже в части 20% налога на прибыль удается далеко не полностью. При этом в целях избежания споров с налоговой инспекцией по поводу квалификации расходов лучше заранее прописать в учетной политике, какая их часть будет отнесена на статью "организация собрания", а какая будет нормироваться в составе представительских.

Е.И. Горбачева,

эксперт журнала

"Налог на прибыль: учет доходов и расходов

1 ноября 2010 г.

"Налог на прибыль: учет доходов и расходов", N 11, ноябрь 2010 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Утверждено Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н.

*(2) Утверждено Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н.