Профессионал в области применения УСН. Второй этап ("Упрощенка", N 11, ноябрь 2010 г.)

Профессионал в области применения УСН. Второй этап

В прошлом номере журнала опубликованы ответы на задания первого этапа профессионального конкурса на знание специфики учета по упрощенной системе. Переходим ко второму.

1. Организация перешла на УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы с 1 января 2010 года. В декабре 2009 года она приобрела оборудование для производственной деятельности стоимостью 385 000 руб. и сроком полезного использования 48 месяцев. 25 декабря была погашена задолженность перед поставщиком, а 15 января 2010 года объект введен в эксплуатацию. Как будут учитываться расходы на приобретение оборудования в налоговой базе при УСН?

Ответ. По 96 250 руб. будет списано в расходы 31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря 2010 года.

Комментарий. Имущество можно учитывать в составе основных средств только после ввода в эксплуатацию, до этого оно отражается как капитальные вложения. Так как оборудование введено в эксплуатацию в 2010 году, то есть уже после перехода на упрощенную систему, оно считается приобретенным при этом режиме. Соответственно его стоимость списывается в порядке, предусмотренном подпунктом 1 пункта 3 статьи 346.16 НК РФ, то есть в течение одного налогового периода равными долями в последнее число каждого квартала. Поэтому 31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря 2010 года в расходы включается по 96 250 руб. (385 000 руб. : 4 квартала).

2. Организация, применяющая УСН с объектом доходы минус расходы, в январе 2010 года взяла два банковских кредита: первый в сумме 3 000 000 руб. на 15 месяцев под 12% годовых и второй в сумме 2 800 000 руб. на 13 месяцев под 9% годовых.

1 марта 2010 года организация уплатила по двум кредитным договорам проценты за пользование кредитом за 30 календарных дней. Какую сумму она имеет право учесть в расходах при условии, что согласно учетной политике предельная величина расходов по уплаченным процентам рассчитывается исходя из среднего процента, а ставка рефинансирования ЦБ РФ на 1 марта 2010 года составляет 8,75%?

Ответ. 50 301 руб.

Комментарий. "Упрощенцы" имеют право учитывать в расходах проценты, уплаченные по заемным средствам (подп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ), однако не в полном объеме, а в пределах норм. Нормы установлены в статье 269 НК РФ (ссылка на эту статью дана в пункте 2 статьи 346.16 НК РФ). По условию в учетной политике организации выбран способ определения нормы исходя из средней ставки по заемным обязательствам, взятым на сопоставимых условиях. Следовательно, применять этот способ нужно, если имеются заемные обязательства, взятые на сопоставимых условиях. Два банковских кредита взяты в одном и том же месяце, процентные ставки и суммы отличаются ненамного, поэтому можно говорить о сопоставимости.

Рассчитаем среднюю ставку. Она равна 10,55% [(3 000 000 руб. х 12% + 2 800 000 руб. х 9%) : (3 000 000 руб. + 2 800 000 руб.) х 100%]. В расходах допускается учесть сумму, рассчитанную исходя из средней ставки, увеличенной не более чем на 20%, то есть предельная ставка - 12,66% (10,55% + 10,55% х 20%). Соответственно максимальная сумма процентов по двум кредитам за 30 дней пользования, которую можно учесть в расходах, составляет 60 351 руб. [(3 000 000 руб. + 2 800 000 руб.) х 12,66% : 365 дн. х 30 дн.].

Фактически организация уплатила проценты в размере 29 589 руб. (3 000 000 руб. х 12% : 365 дн. х 30 дн.) - по первому кредиту и 20 712 руб. (2 800 000 руб. х 9% : 365 дн. х 30 дн.) - по второму. Итого - 50 301 руб. Данная величина меньше предельной, поэтому в расходы можно включить всю сумму уплаченных процентов.

3. Организация, применяющая УСН с объектом доходы минус расходы, занимается оптовой и розничной торговлей. Розничная торговля подпадает под уплату ЕНВД. Заработная плата работникам организации за февраль начислена и выплачена 28 февраля в сумме 485 000 руб. (с учетом НДФЛ, который перечислен в бюджет также 28 февраля), в том числе:

- 284 300 руб. - работникам, занятым в оптовой торговле (6 человек);

- 69 100 руб. - работникам, занятым в розничной торговле (2 человека);

- 131 600 руб. - административно-управленческому и вспомогательному персоналу (3 человека).

Какую сумму выплаченной заработной платы за февраль можно учесть в расходах при УСН, если доходы от оптовой торговли за январь составили 1 100 950 руб., за февраль - 3 200 180 руб., а от розничной торговли за январь - 960 300 руб., за февраль - 1 100 250 руб., заработная плата административно-управленческому и вспомогательному персоналу за январь выплачена в сумме 154 300 руб. (с учетом НДФЛ), из этой суммы отнесено к оптовой торговле и учтено в налоговой базе при УСН 82 414 руб.?

Ответ. 395 183 руб.

Комментарий. Согласно пункту 8 статьи 346.18 НК РФ налогоплательщики, совмещающие УСН с уплатой ЕНВД, обязаны вести раздельный учет доходов и расходов. При этом в налоговой базе при УСН отражаются только те показатели, которые относятся к деятельности, облагаемой в соответствии с УСН. Поэтому заработную плату за февраль в сумме 284 300 руб., выданную работникам, занятым в оптовой торговле, можно учесть в расходах целиком.

Общие расходы, к которым относится заработная плата административно-управленческому и вспомогательному персоналу (АУВП), необходимо распределять пропорционально доле доходов от деятельности на УСН в общем объеме доходов, полученных нарастающим итогом с начала года.

Рассчитаем долю доходов от оптовой торговли за январь - февраль 2010 года, она составит 0,6761 [(1 100 950 руб.+ 3 200 180 руб.) : (1 100 950 руб. + 3 200 180 руб. + 960 300 руб. + 1 100 250 руб.)]. Общая сумма заработной платы АУВП за этот период равна 285 900 руб. (131 600 руб. + 154 300 руб.). Учесть в расходах при УСН можно лишь часть, пропорциональную доле доходов от оптовой торговли, то есть 193 297 руб. (285 900 руб. х 0,6761).

По условию в январе к расходам при УСН было отнесено 82 414 руб., поэтому в феврале расходы составят 110 883 руб. (193 297 руб. - 82 414 руб.). Таким образом, общая сумма расходов на оплату труда за февраль, которую общество учтет в налоговой базе при УСН, - 395 183 руб. (284 300 руб. + 110 883 руб.).

4. Работник организации, применяющей УСН с объектом доходы минус расходы, в феврале 2010 года болел 20 календарных дней. Страховой стаж работника - 5 лет 8 месяцев. Выплаты в пользу работника, входящие в расчет среднего заработка за период с февраля 2009 года по январь 2010-го, составляют 464 400 руб., количество календарных дней, приходящихся на отработанный период, - 328. Какую сумму пособия можно включить в расходы, уменьшающие налоговую базу при УСН?

Ответ. 1819 руб.

Комментарий. "Упрощенцы" с объектом доходы минус расходы имеют право учитывать в налоговой базе суммы выплаченных пособий по временной нетрудоспособности согласно подпункту 6 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ. Однако уменьшить доходы можно лишь на обоснованные расходы (п. 2 ст. 346.16 и п. 1 ст. 252 НК РФ), поэтому в налоговую базу включаются суммы пособий, выплаченные за счет собственных средств, а не средств ФСС.

В 2010 году "упрощенцы" оплачивают пособия в том же порядке, что и организации на общем режиме, то есть первые два дня нетрудоспособности - за счет собственных средств, остальные - за счет средств ФСС (подп. 1 п. 2 ст. 3 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ, далее - Закон N 255-ФЗ).

Рассчитаем сумму пособия. Среднедневной заработок работника равен 1415,85 руб. (464 400 руб. : 328 дн.). Тогда как максимальная величина согласно пункту 3.1 статьи 14 Закона N 255-ФЗ в 2010 году составляет 1136,99 руб. (415 000 руб. : 365 дн.). Фактический среднедневной заработок больше, поэтому пособие будет рассчитываться исходя из максимальной величины. Страховой стаж работника - от пяти до восьми лет, поэтому пособие выплачивается в размере 80% от среднего заработка (подп. 2 п. 1 ст. 7 Закона N 255-ФЗ).

Таким образом, сумма пособия за первые два дня нетрудоспособности, которую можно учесть в расходах при УСН, составит 1819 руб. (1136,99 руб. х 2 дн. х 80%).

5. Организация на УСН с 2010 года сменила объект налогообложения с доходов на доходы минус расходы. В феврале 2010 года организация провела модернизацию основного средства, расходы на модернизацию в сумме 2 139 400 руб. полностью оплачены 28 февраля, модернизированное основное средство ввели в эксплуатацию 4 марта, государственной регистрации не требуется. Какую сумму расходов общество вправе учесть в I квартале 2010 года при условии, что основное средство было приобретено в 2009 году?

Ответ. 534 850 руб.

Комментарий. Согласно пункту 4 статьи 346.17 НК РФ "упрощенцы" с объектом доходы минус расходы не вправе учитывать в налоговой базе расходы, относящиеся к периодам, когда применялась УСН с объектом налогообложения доходы. Однако в данном случае модернизация основного средства проводилась уже при УСН с объектом доходы минус расходы, поэтому затраты на нее можно учесть в налоговой базе. Расходы на модернизацию списываются после оплаты и ввода в эксплуатацию модернизированного объекта равными долями по кварталам, оставшимся до конца налогового периода (подп. 1 п. 1 и подп. 1 п. 3 ст. 346.16 и подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Все условия выполнены в I квартале, поэтому в этот отчетный период можно списать 534 850 руб. (2 139 400 руб. : 4 квартала).

6. Организация применяет УСН с объектом доходы. 15 февраля 2010 года реализована партия товаров. В договоре с покупателем указана стоимость товаров - 38 500 евро, однако платить покупателю необходимо в рублях по курсу ЦБ РФ на дату оплаты. Покупатель перевел нужную сумму на счет организации 19 февраля. Какие доходы должна учесть организация на УСН, если курс евро на 15 февраля 2010 года составляет 41,1512 руб., а на 19 февраля - 41,2538 руб. (значения произвольные)?

Ответ. 19 февраля доход от реализации в сумме 1 588 271,3 руб.

Комментарий. "Упрощенцы" определяют доходы на дату получения денежных средств или имущества (п. 1 ст. 346.17 НК РФ), при этом суммовые разницы в налоговой базе не учитываются (п. 3 ст. 346.17 НК РФ). Если в договоре указаны условные единицы, а оплата производится в рублях, в доходы включаются фактически полученные суммы. По условию 19 февраля на расчетный счет организации поступило 1 588 271,3 руб. (38 500 евро х 41,2538 руб.). Эту сумму и нужно учесть в доходах от реализации.

7. Организация применяет УСН с объектом доходы минус расходы с 2010 года. На дату перехода на балансе организации числилось основное средство остаточной стоимостью 1 250 300 руб., срок полезного использования - 120 месяцев, задолженность перед поставщиком основного средства погашена 2 апреля 2010 года. Какую сумму можно учесть в расходах в I квартале 2010 года?

Ответ. Расходы не учитываются.

Комментарий. Согласно подпункту 3 пункта 3 статьи 346.16 НК РФ остаточная стоимость основных средств со сроком полезного использования от трех до 15 лет включается в расходы в следующем порядке: в первый год применения УСН - 50%, во второй - 30%, в третий - 20%. При этом учитываются только оплаченные расходы (подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). По условию основное средство оплачено лишь 2 апреля, то есть в II квартале, поэтому в I квартале 2010 года остаточную стоимость объекта списывать в расходы нельзя.

8. Организация, применяющая УСН с объектом доходы минус расходы, в феврале 2010 года приобрела партию товаров стоимостью 215 000 руб. (без НДС). Товары не оплачивались и не реализовывались. В марте 2010 года этому же партнеру было продано оборудование стоимостью 254 800 руб. 15 марта с партнером подписан акт взаимозачета задолженностей по двум договорам. Какие доходы и расходы должны быть у организации на дату проведения взаимозачета?

Ответ. Доход в сумме 215 000 руб.

Комментарий. "Упрощенцы" учитывают доходы на дату получения денежных средств, имущества или погашения задолженности иным способом (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Взаимозачет является одним из способов погашения задолженности, поэтому 15 марта общество должно учесть доходы от реализации оборудования. Необходимо только разобраться, в какой сумме. Взаимозачетом погашается меньшая из двух задолженностей, поэтому стороны могли составить акт только на 215 000 руб. - это и будет сумма дохода, включаемого в налоговую базу.

Что же касается расходов на приобретение товаров, то их можно учесть после оплаты и реализации (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). На дату проведения взаимозачета выполнено только первое условие, поэтому расходы удастся списать лишь после реализации товаров.

9. Организация, применяющая УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы, арендует производственное помещение. В марте она провела в помещении капитальный ремонт. Оплаченные расходы составили 280 400 руб., все они документально подтверждены. Какую сумму расходов организация имеет право учесть в I квартале 2010 года при условии, что в соответствии с договором аренды обязанности по всем видам ремонта лежат на арендаторе?

Ответ. 280 400 руб.

Комментарий. "Упрощенцы" с объектом доходы минус расходы имеют право учитывать расходы на ремонт основных средств, в том числе арендованных (подп. 3 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). При этом расходы должны соответствовать критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 НК РФ (на эту статью есть ссылка в пункте 2 статьи 346.16 НК РФ), то есть быть обоснованными и документально подтвержденными. При УСН учитываются только оплаченные расходы (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Расходы на капитальный ремонт арендованных объектов будут обоснованны, поскольку обязанность по его проведению лежит на арендаторе согласно договору. Иными словами, все условия выполнены. Поэтому в I квартале организация имеет право учесть расходы на капитальный ремонт в полном объеме (в размере 280 400 руб.).

10. Организация, применяющая УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы, заполняет декларацию по УСН за 2009 год. Какую сумму следует указать в строке 060 раздела I? Условия следующие.

Облагаемые доходы за I квартал 2009 года составили 2 740 280 руб., за II квартал - 3 250 700 руб., за III квартал - 1 900 400 руб., за IV квартал - 3 820 500 руб. Учтенные расходы за I квартал 2009 года составили 1 200 450 руб., за II квартал - 2 100 900 руб., за III квартал - 2 250 800 руб., за IV квартал - 3 120 400 руб. Ставка налога - 10%, налоговая база на прошлые убытки и разницу между минимальным и единым налогом за прошлые периоды не уменьшалась.

Ответ. 70 010 руб.

Комментарий. Согласно пункту 4.7 Порядка заполнения декларации, утвержденного приказом Минфина России от 22.06.2009 N 58н, по строке 060 раздела I указывается сумма налога, подлежащая уплате за налоговый период с учетом авансового платежа, исчисленного за девять месяцев. "Упрощенцы" с объектом доходы минус расходы определяют показатель строки 060 как разность значений строк 260 и 050. Стоит отметить, что данный показатель указывается, если значение показателя строки 260 больше или равно показателю строки 050 и сумма исчисленного налога за налоговый период больше или равна сумме исчисленного минимального налога.

В строке 260 декларации по УСН указывается сумма налога за налоговый период, она равна 303 933 руб. [(2 740 280 руб. + 3 250 700 руб. + 1 900 400 руб. + 3 820 500 руб. - 1 200 450 руб. - 2 100 900 руб. - 2 250 800 руб. - 3 120 400 руб.) х 10%].

Рассчитаем сумму минимального налога. Она составляет 117 119 руб. [(2 740 280 руб. + 3 250 700 руб. + 1 900 400 руб. + 3 820 500 руб.) х 1%]. Минимальный налог меньше единого налога по ставке 10%, поэтому последний и нужно платить по итогам года.

Теперь рассчитаем показатель строки 050, то есть сумму авансовых платежей за девять месяцев 2009 года. Получим 233 923 руб. [(2 740 280 руб. + 3 250 700 руб. + 1 900 400 руб. - 200 450 руб. - 2 100 900 руб. - 2 250 800 руб.) х 10%].

Следовательно, в строке 060 обществу нужно будет указать 70 010 руб. (303 933 руб. - 233 923 руб.).

"Упрощенка", N 11, ноябрь 2010 г.