Вопрос: Федеральное бюджетное учреждение выплачивает пособия по временной нетрудоспособности за счет двух источников: бюджетные средства и средства от приносящей доход деятельности. Разъясните, учитываются ли расходы по оплате первых двух дней временной нетрудоспособности, осуществленные работодателем за счет средств от приносящей доход деятельности, при исчислении налога на прибыль? ("Учреждения культуры и искусства: бухгалтерский учет и налогообложение", N 12, декабрь 2010 г.)

Федеральное бюджетное учреждение выплачивает пособия по временной нетрудоспособности за счет двух источников: бюджетные средства и средства от приносящей доход деятельности.

Разъясните, учитываются ли расходы по оплате первых двух дней временной нетрудоспособности, осуществленные работодателем за счет средств от приносящей доход деятельности, при исчислении налога на прибыль?

Пунктом 2 ст. 3 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" определено, что источником финансирования пособий по временной нетрудоспособности в части выплат за первые два дня нетрудоспособности являются средства страхователя (фонд заработной платы учреждения).

Система оплаты труда для работников учреждений и подразделений федеральных органов исполнительной власти введена Положением об установлении систем оплаты труда работников федеральных бюджетных учреждений, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 05.08.2008 N 583 (далее - Положение).

Согласно п. 11 Положения фонд оплаты труда работников учреждения формируется на календарный год исходя из объема лимитов бюджетных обязательств федерального бюджета и средств, поступающих от приносящей доход деятельности, то есть за счет двух источников.

Соответственно, если в расчетном периоде заработная плата работнику начислялась за счет двух источников, то пособия по временной нетрудоспособности за первые два дня нетрудоспособности также будут финансироваться из двух источников - лимитов бюджетных обязательств федерального бюджета и средств, полученных от приносящей доход деятельности.

Для целей налогообложения принимаются расходы, отвечающие требованиям, предусмотренным п. 1 ст. 252 НК РФ. Они должны быть обоснованными, документально подтвержденными и произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. При этом следует иметь в виду, что перечень расходов является открытым (за исключением расходов, установленных ст. 270 НК РФ).

В силу пп. 48.1 п. 1 ст. 264 НК РФ налоговая база по налогу на прибыль уменьшается на расходы работодателя по выплате пособия по временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за первые два дня нетрудоспособности работника в соответствии с законодательством РФ в части, не покрытой страховыми выплатами, произведенными работникам страховыми организациями, имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на осуществление соответствующего вида деятельности, по договорам с работодателями в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за первые два дня нетрудоспособности.

Таким образом, расходы учреждения по выплате пособия за первые два дня временной нетрудоспособности, производимые за счет средств, полученных от приносящей доход деятельности, в целях налогообложения прибыли учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Аналогичные разъяснения приведены в Письме Минфина РФ от 03.08.2010 N 03-03-06/4/73.

Ю. Лермонтов,

консультант Минфина РФ

1 декабря 2010 г.

"Учреждения культуры и искусства: бухгалтерский учет и налогообложение", N 12, декабрь 2010 г.