Начисление страховых взносов с 2011 года и разъяснения по обложению ими отдельных выплат (Л. Ларцева, "Учреждения культуры и искусства: бухгалтерский учет и налогообложение", N 12, декабрь 2010 г.)

Начисление страховых взносов с 2011 года и разъяснения по обложению ими отдельных выплат

В Закон о страховых взносах*(1) федеральными законами от 16.10.2010 N 272-ФЗ, от 27.07.2010 N 227-ФЗ внесены изменения. Согласно данным поправкам с 2011 года тарифы по уплате страховых взносов во внебюджетные фонды будут изменены. О размере этих тарифов, а также об особенностях начисления и уплаты страховых взносов, представления отчетности по ним в 2011 году мы расскажем в данной статье. Кроме того, здесь же сделаем обзор писем Минздравсоцразвития за 2010 год, разъясняющих наиболее актуальные вопросы по обложению страховыми взносами отдельных выплат работникам.

Предельная величина базы для начисления страховых взносов

В соответствии с п. 4 ст. 8 Закона о страховых взносах база для начисления страховых взносов в отношении каждого физического лица устанавливается в сумме, не превышающей 415 000 руб. нарастающим итогом с начала расчетного периода. Другими словами, указанное значение является предельной величиной для начисления страховых взносов. Суммы, ее превышающие, страховыми взносами не облагаются.

С 2011 года предельная величина подлежит ежегодной (с 1 января соответствующего года) индексации с учетом роста средней заработной платы в Российской Федерации. При этом размер указанной предельной величины базы для начисления страховых взносов определяется и устанавливается Правительством РФ.

Также при расчете базы для начисления страховых взносов за 2011 год необходимо учитывать особенности округления предельной величины: указанная величина округляется до полных тысяч рублей - сумма 500 руб. и более округляется до полной тысячи рублей, а сумма менее 500 руб. отбрасывается (п. 5 ст. 8 Закона о страховых взносах).

Тарифы страховых взносов в 2011 году

В 2011 году тарифы по уплате страховых взносов с 26% возрастут до 34% (п. 2 ст. 12 Закона о страховых взносах). Как эти проценты будут распределяться по фондам, рассмотрим в таблице.

Внебюджетный фонд	Пенсионный фонд				Фонд социального страхования	Федеральный фонд обязательного медицинского страхования	Территориальные фонды обязательного медицинского страхования	Итого
	Всего	в том числе на финансирование страховой части трудовой пенсии		в том числе на финансирование накопительной части трудовой пенсии
		для лиц 1966 года рождения и старше	для лиц 1967 года рождения и моложе	для лиц 1967 года рождения и моложе
Тариф, %	26	26	20	6	2,9	3,1	2	34

Пониженные тарифы по выплатам инвалидам

Учреждения культуры, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, являющимся инвалидами I, II или III группы, применяют пониженные тарифы страховых взносов. Размеры данных тарифов на 2011 год приведены в п. 2 ст. 58 Закона о страховых взносах и п. 5 ст. 33 Федерального закона N 167-ФЗ*(2).

Внебюджетный фонд	Пенсионный фонд				Фонд социального страхования	Федеральный фонд обязательного медицинского страхования	Территориальные фонды обязательного медицинского страхования	Итого
	Всего	в том числе на финансирование страховой части трудовой пенсии		в том числе на финансирование накопительной части трудовой пенсии
		для лиц 1966 года рождения и старше	для лиц 1967 года рождения и моложе	для лиц 1967 года рождения и моложе
Тариф, %	16	16	10	6	1,9	1,1	1,2	20,2

Указанные пониженные тарифы применяются только в отношении выплат и вознаграждений работникам-инвалидам начиная с 1-го числа того месяца, в котором ими получена инвалидность. Если работник в результате освидетельствования (переосвидетельствования) теряет право на получение инвалидности в течение месяца, то с 1-го числа этого же месяца плательщик страховых взносов не имеет права использовать пониженные тарифы (Письмо Минздравсоцразвития РФ от 22.06.2010 N 1977-19).

Предоставление расчетов по начисленным и уплаченным страховым взносам в 2011 году

В соответствии с п. 10 ст. 15 Закона о страховых взносах плательщики страховых взносов, у которых среднесписочная численность физических лиц, в пользу которых производятся выплаты и иные вознаграждения, за предшествующий расчетный период превышает 50 человек, обязаны представлять расчеты по начисленным и уплаченным страховым взносам в орган контроля за уплатой страховых взносов по установленным форматам в виде электронных документов. Порядок оформления таких документов определяется Правительством РФ, если иной порядок представления сведений, отнесенных к государственной тайне, не предусмотрен законодательством РФ. Указанное правило распространяется и на вновь созданные (в том числе при реорганизации) организации.

В отношении плательщиков страховых взносов, у которых среднесписочная численность физических лиц составляет 50 человек и менее, такой обязанности не установлено, однако им предоставлено право представлять расчеты в форме электронных документов, которым они могут воспользоваться или не воспользоваться.

При представлении расчетов в форме электронных документов орган контроля за уплатой страховых взносов обязан направить подтверждения приема указанных расчетов в форме электронных документов с использованием информационно-телекоммуникационных сетей общего пользования, в том числе сети Интернет, включая единый портал государственных и муниципальных услуг.

Актуальные вопросы по начислению и уплате страховых взносов

Рассмотрим некоторые особенности обложения страховыми взносами отдельных выплат работникам, разъясненные в письмах Минздравсоцразвития.

N п/п	Наименование выплаты	Признание (непризнание) выплат объектом обложения страховыми взносами	Дата и номер письма Минздравсоцразвития
Командировочные расходы
1	Суточные	Не подлежат обложению в размере, определенном в коллективном договоре или в локальном нормативном акте	От 06.08.2010 N 2538-19
2	Фактически произведенные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно	Не подлежат обложению страховыми взносами при условии наличия подтверждающих документов	От 06.08.2010 N 2538-19
3	Сборы за услуги аэропортов	Не подлежат обложению страховыми взносами. При этом расходы за услуги аэропорта по обслуживанию в VIP-зале к указанным сборам отнести нельзя, поскольку они не поименованы в Перечне аэронавигационных и аэропортовых сборов, тарифов за обслуживание воздушных судов в аэропортах и воздушном пространстве Российской Федерации, утвержденном Приказом Минтранса России от 02.10.2000 N 110. Данные услуги являются дополнительными, связанными с повышением комфортности для пассажиров аэропорта. Таким образом, компенсация расходов работника по оплате услуг за пользование им VIP-залом аэропорта облагается страховыми взносами в общеустановленном порядке	От 06.08.2010 N 2538-19
4	Фактически произведенные и документально подтвержденные расходы по найму жилого помещения	Не подлежат обложению страховыми взносами. При непредставлении документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы таких расходов освобождаются от обложения страховыми взносами в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ (п. 2 ст. 9 Закона о страховых взносах)	От 06.08.2010 N 2538-19, от 26.05.2010 N 1343-19
5	Оплата проживания в гостинице	Не подлежат обложению страховыми взносами даже в том случае, если в цену номера входит стоимость завтрака (подтверждаемая данными прайс-листа гостиницы). Если работник за один и тот же день командировки размещается в двух отелях, находящихся в разных городах, то оплата одновременного проживания во втором отеле не будет облагаться страховыми взносами только в случае экономического обоснования и документального подтверждения таких расходов	От 05.08.2010 N 2519-19
6	Оплата проезда на такси от аэропорта до гостиницы	Не облагаются страховыми взносами только в случае их экономического обоснования и документального подтверждения	От 05.08.2010 N 2519-19
Расходы, связанные с обучением работника
7	Суммы оплаты обучения работников (курсов обучения)	Не облагаются страховыми взносами на основании ст. 9 Закона о страховых взносах как расходы на обучение, проводимое по инициативе работодателя с целью более эффективного выполнения работниками трудовых обязанностей, вне зависимости от формы такого обучения. Однако членские взносы и суммы, уплачиваемые за получение аттестатов бухгалтеров в организацию, оказывающую образовательные услуги, не являются оплатой обучения работников, а признаются выплатой в пользу работников в рамках трудовых отношений с работодателем и, следовательно, подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке	От 06.08.2010 N 2538-19, от 05.08.2010 N 2519-19
8	Оплата обучения, производимая работодателем в рамках ученического договора	Не облагается страховыми взносами	От 05.08.2010 N 2519-19
9	Компенсация проезда работников, обучающихся заочно, к месту учебы и обратно	Не подлежат обложению страховыми взносами на основании абз. "е" пп. 2 п. 1 ст. 9 Закона о страховых взносах при условии, что: - работники обучаются успешно; - образовательное учреждение имеет государственную аккредитацию	От 20.04.2010 N 939-19
Компенсационные выплаты
10	Компенсация найма жилья, выплачиваемая работнику, переехавшему в другой город для работы в филиале организации	Облагается страховыми взносами в общеустановленном порядке, так как не подпадает под действие абз. "и" пп. 2 п. 1 ст. 9 Закона о страховых взносах как возмещение расходов по переезду работника в другую местность	От 05.08.2010 N 2519-19
11	Компенсация за использование личного имущества работника (транспорта, мобильного телефона)	Не подлежит обложению страховыми взносами в размере, определяемом соглашением между организацией и таким сотрудником, если использование данного имущества связано с исполнением трудовых обязанностей (разъездной характер исполнения трудовых обязанностей, служебные цели поездок и ведения разговоров по сотовому телефону). При этом размер возмещения указанных расходов должен соответствовать экономически обоснованным затратам, связанным с фактическим использованием упомянутого имущества для целей трудовой деятельности. То есть организация должна располагать копиями документов, подтверждающих как право собственности работника на используемое имущество, так и расходы, понесенные им при использовании данного имущества в рабочих целях	От 06.08.2010 N 2538-19, от 26.05.2010 N 1343-19
12	Компенсационные расходы, связанные с выполнением работ по договору гражданско-правового характера	Не подлежат обложению страховыми взносами в соответствии с пп. "ж" п. 1 ст. 9 Закона о страховых взносах при условии их документального подтверждения	От 06.08.2010 N 2538-19
13	Компенсация, выплачиваемая работнику при увольнении по соглашению сторон	Подлежит обложению страховыми взносами. При этом не имеет значения, прописана или нет такая компенсация в дополнительном соглашении к трудовому договору и в положении об оплате труда	От 26.05.2010 N 1343-19
14	Компенсация за неиспользованный ежегодный оплачиваемый отпуск, предусмотренная ТК РФ	Не облагается страховыми взносами при условии, что данная компенсация не связана с увольнением работника. В ином случае вся сумма компенсации подлежит обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке	От 19.05.2010 N 1239-19
15	Компенсационные выплаты, выплачиваемые увольняемым работникам (выходное пособие, дополнительные компенсации, предусмотренные ст. 178, 180 ТК РФ)	Не подлежат обложению страховыми взносами на основании абз. "д" пп. 2 п. 1 ст. 9 Закона о страховых взносах	От 07.05.2010 N 1145-19
Прочие выплаты
16	Выплаты за добровольное медицинское страхование (ДМС) работников	Не облагаются страховыми взносами на основании пп. 5 п. 1 ст. 9 Закона о страховых взносах при условии, что договоры ДМС заключены на срок не менее одного года с медицинскими организациями, имеющими лицензии на оказание медицинских услуг, выданные в соответствии с законодательством РФ	От 07.05.2010 N 10-4/325233-19
17	Материальная помощь, выплачиваемая на проведение операции работнику	Облагается страховыми взносами в сумме, превышающей 4 000 руб. на одного работника за расчетный период. Материальная помощь в пределах указанной величины не подлежит обложению согласно пп. 11 п. 1 ст. 9 Закона о страховых взносах	От 10.03.2010 N 10-4/306657-19
18	Частичная оплата стоимости путевки, приобретаемой учреждением для работника	Облагается страховыми взносами как выплата, производимая в пользу работника на основании внутренних положений организации. При этом стоит учитывать, что если путевки приобретаются не для самого работника, а для членов его семьи, включая детей, то в данном случае частичная оплата стоимости таких путевок не должна облагаться страховыми взносами, поскольку указанные лица не состоят в трудовых отношениях с учреждением	От 12.03.2010 N 559-19, от 11.03.2010 N 526-19
19	Стоимость спецодежды, выдаваемой сверх норм	Не признается объектом обложения страховыми взносами при условии, что она выдана работникам во временное пользование, а не в собственность, в связи с исполнением ими трудовых обязанностей. Напомним, что нормы бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты утверждены приказами Минздравсоцразвития, постановлениями Минтруда	От 05.08.2010 N 2519-19
20	Стоимость подарков, выданных работнику	Не облагается страховыми взносами на основании п. 3 ст. 7 Закона о страховых взносах при условии, что подарок передается по договору дарения, заключенному в письменной форме	От 06.08.2010 N 2538-19, от 19.05.2010 N 1239-19, от 07.05.2010 N 10-4/325233-19
21	Оплата питания	Облагается страховыми взносами, поскольку такие выплаты производятся в пользу работников на основании коллективного договора и не предусмотрены ст. 9 Закона о страховых взносах	От 06.08.2010 N 2538-19
22	Пособие по уходу за ребенком до трех лет	Не признается объектом обложения страховыми взносами на основании ст. 7 Закона о страховых взносах, так как работодатель производит указанную выплату в силу обязательного предписания, закрепленного в Указе президента РФ от 30.05.1994 N 1110 "О размере компенсационных выплат отдельным категориям граждан", независимо от наличия или отсутствия соответствующих положений в трудовом договоре, коллективном договоре или соглашении. Другими словами, такая выплата производится вне рамок каких-либо соглашений между работником и работодателем по поводу осуществления трудовой деятельности и социального обеспечения	От 06.08.2010 N 2538-19, от 19.05.2010 N 1239-19
23	Суммы среднего заработка, выплачиваемые работникам-донорам за дни сдачи крови и дополнительный выходной день в соответствии с ТК РФ	Не признаются объектом обложения страховыми взносами на основании ст. 7 Закона о страховых взносах, так как работодатель производит указанные выплаты независимо от наличия или отсутствия соответствующих положений в трудовом договоре, коллективном договоре или соглашении, то есть такие выплаты производятся вне рамок каких-либо соглашений между работником и работодателем по поводу осуществления трудовой деятельности и социального обеспечения	От 27.05.2010 N 1354-19, от 19.05.2010 N 1239-19, от 07.05.2010 N 10-4/325233-19
24	Выплата среднего заработка на период военных сборов	Не облагается страховыми взносами, поскольку указанные выплаты осуществляются не в силу трудового договора, а в соответствии с требованиями законодательства РФ (п. 2 ст. 6 Федерального закона от 28.03.1998 N 53-ФЗ "О воинской обязанности и военной службе")	От 27.05.2010 N 1354-19, от 19.05.2010 N 1239-19
25	Выплаты и подарки неработающим пенсионерам учреждения либо материальная помощь родственникам в связи со смертью неработающих пенсионеров	Не облагаются страховыми взносами, так как выплачиваются (выдаются) лицам, с которыми у учреждения не заключены ни трудовые, ни гражданско-правовые договоры на выполнение работ (оказание услуг). В частности, к таким выплатам относятся: ежемесячная материальная помощь неработающим пенсионерам общества, подарки к Новому году в виде продуктовых наборов неработающим пенсионерам общества, материальная помощь родственникам в связи со смертью неработающих пенсионеров	От 27.05.2010 N 1354-19

Л. Ларцева,

редактор журнала

"Учреждения культуры и искусства:

бухгалтерский учет и налогообложение"

"Учреждения культуры и искусства: бухгалтерский учет и налогообложение", N 12, декабрь 2010 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования".

*(2) Федеральный закон от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации".