Документы для бухгалтера (И. Ланина, "Финансовая газета. Региональный выпуск", N 51, декабрь 2010 г.)

Документы для бухгалтера

Учет процентов по контролируемой задолженности

В письме Минфина России от 13.11.10 г. N 03-03-06/1/711 рассмотрен учет в целях налогообложения прибыли процентов по контролируемой задолженности, начисленных в иностранной валюте. Сообщается, что при определении предельной величины признаваемых расходом процентов по контролируемой задолженности в отношении начисленных в иностранной валюте процентов в расчет принимаются указанные начисленные проценты, пересчитанные в рубли в установленном порядке. Этот порядок определен в пп. 8, 10 ст. 272 НК РФ: по долговым обязательствам, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, в целях налогообложения расход в виде процентов, выраженных в иностранной валюте, пересчитывается в рубли по официальному курсу, установленному Банком России на дату признания соответствующего расхода - на конец месяца соответствующего отчетного периода или на дату уплаты процентов (если она наступила раньше). Таким образом, возникающие курсовые разницы в данный расчет не принимаются.

Имущественный вычет по подоходному налогу - не причина отказа в получении имущественного вычета по НДФЛ

В письме Минфина России от 11.11.10 г. N 03-04-05/7-664 разъясняется, что ранее использованный вычет по подоходному налогу при покупке квартиры, предусмотренный п.п. "в" п. 6 ст. 3 Закона Российской Федерации от 7.12.91 г. N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц", не является основанием для отказа в предоставлении имущественного налогового вычета, установленного п.п. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, при приобретении другого жилого объекта (второй квартиры). Ведь ограничение, согласно которому повторное предоставление налогоплательщику имущественного налогового вычета не допускается, предусмотрено п.п. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ и действует только с момента вступления в силу НК РФ (с 1 января 2001 г.).

Налогообложение доходов иностранцев-экспедиторов

В письме Минфина России от 11.10.10 г. N 03-08-05 сообщается, что доходы, полученные иностранной организацией от российской организации на основании договора о транспортно-экспедиторских услугах, не подлежат налогообложению на территории Российской Федерации, если такая деятельность иностранной организации на территории Российской Федерации не приведет к образованию ее постоянного представительства, т.е. в данном случае российская организация не будет являться налоговым агентом для иностранной организации по договору транспортно-экспедиторских услуг.

НДС по премиям и скидкам в зависимости от вида товара

В письме Минфина России от 13.11.10 г. N 03-07-11/436 рассмотрен вопрос уменьшения налоговой базы по НДС при предоставлении премий, скидок (вознаграждений), выплачиваемых продавцом покупателю товаров, и корректировке налоговых вычетов у покупателя. Ответ на этот вопрос зависит от вида товаров:

продовольственные товары. Пунктом 4 ст. 9 Федерального закона от 28.12.09 г. N 381-ФЗ "Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации" предусмотрено, что размер вознаграждения, выплачиваемого хозяйствующему субъекту, осуществляющему торговую деятельность, в связи с приобретением им у другого хозяйствующего субъекта, осуществляющего поставки продовольственных товаров, определенного количества продовольственных товаров, согласовывается сторонами этого договора, подлежит включению в цену договора и не должен учитываться при определении цены продовольственных товаров. Таким образом, при перечислении поставщиком продовольственных товаров их покупателю вознаграждения за достижение определенного объема закупок налоговая база по НДС у поставщика не уменьшается, соответственно налоговый вычет покупателем не корректируется;

непродовольственные товары. Согласно п. 2 ст. 424 ГК РФ после заключения договора допускается изменение цены в случаях и на условиях, предусмотренных договором, законом либо в установленном законом порядке. При этом бонусы (премии, вознаграждения) следует рассматривать в качестве форм скидок, что должно иметь соответствующие режиму изменения цены договора налоговые последствия. Поэтому при предоставлении указанных премий (вознаграждений), скидок (оформленных соответствующими первичными документами) в счета-фактуры (в том числе выставленные покупателю), составленные при отгрузке товаров с отражением в них цен без учета скидок, премий, должны быть внесены соответствующие изменения, включая изменение цены. При получении исправленного счета-фактуры в книгу покупок вносятся соответствующие исправления.

Налоговый учет страховых организаций

Федеральным законом от 15.11.10 г. N 300-ФЗ внесены изменения в главу 25 НК РФ. Закон вступает в силу с 1 января 2011 г. Уточнено, что не учитываются при определении налоговой базы денежные средства, полученные страховщиком, осуществившим прямое возмещение убытков потерпевшему в соответствии с законодательством Российской Федерации об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств, от страховщика, который застраховал гражданскую ответственность лица, причинившего вред имуществу потерпевшего, только в пределах выплаты потерпевшему (п.п. 39 п. 1 ст. 251 НК РФ). В перечень доходов страховых организаций включены следующие доходы от осуществления страховой деятельности (п. 2 ст. 293 НК РФ):

сумма положительной разницы, возникшей у страховщика, осуществившего прямое возмещение убытков, в результате превышения средней суммы страховой выплаты, полученной от страховщика, застраховавшего гражданскую ответственность лица, причинившего вред, над суммой выплаты потерпевшему, осуществленной в порядке прямого возмещения убытков в соответствии с законодательством Российской Федерации об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств;

сумма положительной разницы, возникшей у страховщика, застраховавшего гражданскую ответственность лица, причинившего вред, в результате превышения страховой выплаты по договору обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств, осуществленной в порядке прямого возмещения убытков, над средней суммой страховой выплаты, возмещенной страховщику, осуществившему прямое возмещение убытков в соответствии с законодательством Российской Федерации об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств.

В перечень расходов страховых организаций включены следующие расходы, понесенные при осуществлении страховой деятельности (п. 2 ст. 294 НК РФ):

сумма отрицательной разницы, возникшей у страховщика, осуществившего прямое возмещение убытков, в результате превышения выплаты потерпевшему, осуществленной в порядке прямого возмещения убытков в соответствии с законодательством Российской Федерации об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств, над средней суммой страховой выплаты, полученной от страховщика, застраховавшего гражданскую ответственность лица, причинившего вред;

сумма отрицательной разницы, возникшей у страховщика, застраховавшего гражданскую ответственность лица, причинившего вред, в результате превышения средней суммы страховой выплаты, возмещенной страховщику, осуществившему прямое возмещение убытков, над страховой выплатой по договору обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств, осуществленной в порядке прямого возмещения убытков в соответствии с законодательством Российской Федерации об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств.

Статья 330 НК РФ дополнена положениями о том, что признание доходов и расходов страховых организаций осуществляется в случае, если исполнение обязательств между страховщиками по соглашению о прямом возмещении убытков производится исходя из числа удовлетворенных требований в течение отчетного периода и средних сумм страховых выплат. Приведен порядок их учета. Суммы указанных положительных и отрицательных разниц, возникших до дня вступления в силу настоящего Федерального закона, признаются доходами (расходами) на день вступления его в силу с учетом положений ст. 330 НК РФ (в редакции настоящего Федерального закона).

Учет срока пользования основными средствами

В письме Минфина России от 6.10.10 г. N 03-03-06/2/172 рассмотрен вопрос о порядке определения стоимости и срока амортизации недвижимого имущества, бывшего в эксплуатации у предыдущего собственника в зависимости от его статуса. Если организация приобретает объекты основных средств, бывшие в употреблении у физического лица, являющегося индивидуальным предпринимателем, то она вправе уменьшить срок полезного использования на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущим собственником при условии документального подтверждения эксплуатации данного оборудования. В случае приобретения объектов основных средств, бывших в употреблении у физического лица, не являющегося предпринимателем, организация не вправе определять норму амортизации по этому имуществу с учетом требований п. 7 ст. 258 НК РФ, так как у физического лица отсутствует документальное подтверждение срока полезного использования и эксплуатации оборудования в порядке, предусмотренном главой 25 НК РФ.

Применение УСН

В письме Минфина России от 8.10.10 г. N 03-11-11/260 сообщается, что индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, освобождены от уплаты НДФЛ с доходов, облагаемых по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ), на основании п. 3 ст. 346.11 НК РФ. Данное освобождение не распространяется на доходы, облагаемые по ставкам 9% (пп. 4 и 5 ст. 224 НК РФ) и 35% (п. 2 ст. 224 НК РФ).

Отказ от дивидендов в пользу их источника не освобождает от уплаты НДФЛ

В письме Минфина России от 4.10.10 г. N 03-04-06/2-233 разъясняется, что в случае отказа налогоплательщика от получения дивидендов день отказа налогоплательщика от причитающихся ему дивидендов в пользу организации, которая их выплачивает, является датой фактического получения дохода, который подлежит обложению НДФЛ на общих основаниях. Основанием для такого вывода является п.п. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ, согласно которому дата фактического получения дохода в денежной форме определяется как день выплаты указанного дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении дохода в денежной форме.

Затраты на модернизацию недорогих ОС учитываются в составе прочих расходов

В письме Минфина России от 4.10.10 г. N 03-03-06/1/624 указано, что расходы на модернизацию имущества, стоимость которого единовременно списана на основании п.п. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ в составе материальных расходов, также подлежат включению в состав текущих расходов налогового (отчетного) периода. Экономически обоснованные и документально подтвержденные расходы на модернизацию (реконструкцию, техническое перевооружение) такого имущества могут быть в полном объеме учтены для целей налогообложения прибыли в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

Заполнение "больничного листа"

В письме ФСС РФ от 21.09.10 г. N 02-03-13/05-9871 сообщается, что, так как пособия по временной нетрудоспособности НДФЛ облагаются, при заполнении оборотной стороны листка нетрудоспособности следует указывать сумму пособия по временной нетрудоспособности после уменьшения на сумму НДФЛ.

Вычеты, предусмотренные главой 23 НК РФ, не применяются к доходам, полученным по УСН

В письме Минфина России от 4.10.10 г. N 03-04-05/3-583 сообщается, что к доходам индивидуального предпринимателя, получаемым им от осуществления тех видов деятельности, при налогообложении которых применяется УСН, имущественные налоговые вычеты по НДФЛ не применяются. Аналогичные выводы сделаны в письме Минфина России от 4.10.10 г. N 03-04-05/3-584 в отношении социальных налоговых вычетов.

Если же налогоплательщик получает другие доходы, подлежащие обложению НДФЛ по ставке 13%, то он вправе уменьшить сумму таких доходов на имущественные налоговые вычеты, предусмотренные ст. 220 НК РФ, и на социальные налоговые вычета, предусмотренные ст. 219 НК РФ.

Получение имущественного вычета на проценты по ипотечному кредиту

В письме Минфина России от 12.10.10 г. N 03-04-05/7-615 рассмотрена ситуация, в которой налогоплательщик воспользовался своим правом на получение имущественного налогового вычета в сумме произведенных расходов на приобретение квартиры, не включив в нее сумму расходов на погашение процентов по целевым займам (кредитам), фактически израсходованным на приобретение данной квартиры. Поскольку ипотечный кредит фактически использован на приобретение квартиры, по расходам на приобретение которой был предоставлен имущественный налоговый вычет, налогоплательщик вправе также получить имущественный налоговый вычет в части расходов на погашение процентов по данному ипотечному кредиту.

И. Ланина

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 51, декабрь 2010 г.