Вопрос: Общество применяет УСН и имеет трех учредителей. Каким образом выгоднее выплатить (оформить) вознаграждение учредителям в 2011 г.: как начисления оплаты труда (в виде премии за производственные результаты) или как выплату дивидендов? Сумма, подлежащая к начислению каждому учредителю, - 2 000 000 руб. ("Финансовая газета. Региональный выпуск", N 51, декабрь 2010 г.)

Общество применяет УСН и имеет трех учредителей. Каким образом выгоднее выплатить (оформить) вознаграждение учредителям в 2011 г.: как начисления оплаты труда (в виде премии за производственные результаты) или как выплату дивидендов?

Сумма, подлежащая к начислению каждому учредителю, - 2 000 000 руб.

Для определения финансовых последствий для общества и его участников рассматриваемых выплат при оформлении их в качестве премий за производственные результаты необходимо произвести сравнительный расчет. Результаты произведенного расчета приведены в таблице.

Сравнительный расчет финансовых последствий выплаты премии и дивидендов (руб.)

Показатели	При выплате в виде премии	При выплате в виде дивидендов
Сумма выплаты	6 000 000	6 000 000
Начисление взносов на обязательное социальное страхование в соответствии с Законом N 212-ФЗ (минимальная сумма)	423 300	-
Начисление страховых взносов на обязательное страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний	12 000	-
Итого уменьшение налоговой базы по УСН	- 6 435 300	-
Уменьшение единого налога, уплачиваемого в связи с применением УСН	- 965 295	-
Налог на доходы физических лиц с выплаты, начисленной работникам (участникам) общества	780 000	540 000
Сумма денежных средств, отвлекаемая в связи с выплатой из оборота общества	5 458 005	6 000 000
Итого обязательные платежи с общества и его участников (налоги и взносы на обязательное социальное страхование), в том числе:	238 005	540 000
у общества	- 541 995	-
у его участников	780 000	540 000
Сумма к получению работниками (участниками) общества	5 220 000	5 460 000

При осуществлении данного расчета учтены следующие обстоятельства.

1. Суммы премий, начисленных работникам за производственные результаты, включаются в расчетную базу по страховым взносам, уплачиваемым в соответствии с Федеральным законом от 24.07.09 г. N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212ФЗ), но в пределах суммы, составляющей в настоящее время 415 000 руб. (п. 1 ст. 7, п. 1 ст. 8 Закона N 212-ФЗ).

При этом в 2011 г. предельная сумма выплат, начисленных в пользу работников, включаемая в расчетную базу для уплаты страховых взносов в соответствии с Законом N 212-ФЗ, может быть увеличена и составить более 415 000 руб. в год (п. 5 ст. 8 Закона N 212-ФЗ).

В настоящее время коэффициент, на который с 2011 г. подлежит увеличению предельная сумма выплат в пользу работников, включаемая в расчетную базу для уплаты страховых взносов, Правительством Российской Федерации еще не установлен. В связи с этим приведенный расчет финансовых последствий выплаты премии учитывает лишь минимальную сумму взносов на обязательное социальное страхование, которую обществу придется уплатить при начислении премий работникам. Вместе с тем возможность ее существенного увеличения (более чем на 10%) с 2011 г. представляется сомнительной.

2. Организации, применяющие УСН с 2011 г., будут уплачивать страховые взносы на обязательное страхование в соответствии с Законом N 212-ФЗ по совокупной ставке 34% (п. 2 ст. 12, п. 2 ст. 62 и ст. 58 указанного Закона).

3. В соответствии со ст. 3, п.п. 2 п. 1 ст. 17, ст. 21 Федерального закона от 24.07.98 г. N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Закон N 125-ФЗ), ст. 1 Федерального закона от 22.12.05 г. N 179-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2006 год" и Федеральным законом от 28.12.09 г. N 297-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов" в 2011 г. организации, в том числе применяющие УСН, будут уплачивать также страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний по тарифу, составляющему не менее 0,2% от сумм начисленной оплаты труда по всем основаниям, в том числе с сумм начисленных работникам премий.

4. Вместе с тем как расходы в виде самих сумм начисленных премий, так и расходы в виде сумм страховых взносов, уплачиваемых в соответствии с Законами N 212-ФЗ и N 125-ФЗ, уменьшают налоговую базу по УСН (п.п. 6 и 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Единый налог по УСН уплачивается по ставке 15% с налоговой базы "доходы, уменьшенные на величину расходов" (п. 2 ст. 346.20 НК РФ).

Как следует из таблицы, возможность уменьшения обществом налоговой базы по УСН на сумму премий, выплаченных работникам с начисленными на нее обязательными страховыми взносами, обеспечивает существенную экономию на уплате налога по УСН и в целом предопределяет принятие решения в пользу выплаты премии, а не дивидендов.

5. С работников при выплате им премий НДФЛ удерживается по ставке 13%, с выплачиваемых им дивидендов - по ставке 9% (пп. 1 и 4 ст. 224 НК РФ). Таким образом, фактическая сумма денежных средств, которую получат участники общества при равной сумме начислений, при выплате премий окажется меньше, чем при выплате дивидендов. Однако экономия на НДФЛ при выплате дивидендов все же меньше, чем экономия на уплате налога по УСН при выплате премий участникам общества, являющимся его работниками.

На основании изложенного рассматриваемые выплаты работникам рекомендуем оформить в виде премий за производственные результаты.

Специалисты аудиторской фирмы "СТИМУЛ"

16 декабря 2010 г.

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 51, декабрь 2010 г.