Подводим итоги года и распределяем чистую прибыль в ООО, применяющем УСН (А. Тимофеева, "Финансовая газета. Региональный выпуск", N 51, декабрь 2010 г.)

Подводим итоги года и распределяем чистую прибыль в ООО, применяющем УСН

Согласно п. 1 ст. 28 Федерального закона от 8.02.98 г. N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Закон N 14-ФЗ) общество вправе ежеквартально, один раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении чистой прибыли пропорционально долям участников общества.

Согласно п.п. 6 п. 2 ст. 33 Закона N 14-ФЗ и п.п. 3 п. 3 ст. 91 ГК РФ одна из обязанностей общего собрания участников ООО - это утверждение годовых отчетов, бухгалтерских балансов и распределение чистой прибыли и убытков. Следовательно, нельзя опираться на освобождение организации, перешедшей на УСН, от обязанности ведения бухгалтерского учета (ст. 4 Федерального закона от 21.11.96 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 129-ФЗ). Таким образом, ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской отчетности обязательно для организаций, применяющих УСН.

В соответствии со ст. 15 Закона N 129-ФЗ годовая бухгалтерская отчетность, включая и отчет о прибылях и убытках, должна быть утверждена в порядке, установленном уставом ООО.

Сумма чистой прибыли (убытка) отражается по строке 190 "Чистая прибыль (убыток) отчетного периода" формы N 2 "Отчет о прибылях и убытках" (п. 23 ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации").

Чистая прибыль определяется путем закрытия счета 99 "Прибыли и убытки" при составлении годовой бухгалтерской отчетности. Заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 в кредит (дебет) счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". При этом по дебету счета 99 отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту - прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов счета 99 за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода (чистая прибыль или убыток).

Чистая прибыль после утверждения годовой бухгалтерской отчетности (протокол собрания участников ООО) и решения распределить чистую прибыль между участниками отражается по дебету счета 84 и кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями". Выплата начисленных сумм доходов учитывается по дебету счета 75 в корреспонденции со счетами учета денежных средств (50 "Касса", 51 "Расчетный счет").

Таким образом, ООО вправе распределить чистую прибыль за год не ранее чем через два месяца после окончания отчетного года и после утверждения финансового результата деятельности общества за этот год.

Следует обратить внимание, что имеются запреты и ограничения согласно ст. 29 Закона N 14-ФЗ, при которых общество не вправе принимать решение о распределении чистой прибыли между участниками:

до полной оплаты всего уставного капитала общества;

до выплаты действительной стоимости доли участника общества при выходе;

если ООО отвечает признакам несостоятельности (банкротства) или эти признаки появятся у общества после выплаты чистой прибыли;

если стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала и резервного фонда или станет меньше их размера в результате принятия такого решения.

Согласно п. 1 ст. 29 Закона N 14-ФЗ общество не имеет права принимать решение о распределении своей прибыли между его участниками, если на момент его принятия стоимость чистых активов общества меньше общей суммы уставного капитала и резервного фонда или станет меньше в результате принятия такого решения.

Промежуточные дивиденды, выплаченные в течение года, за который подготавливается бухгалтерская отчетность, отражаются обособленно в годовом бухгалтерском балансе в разделе "Капитал и резервы" (в круглых скобках).

Как рассчитываются чистые активы

Порядок расчета чистых активов утвержден приказом Минфина России и ФКЦБ России от 29.01.03 г. N 10н/03-6/пз.

В состав активов (А), принимаемых к расчету, включаются:

внеоборотные активы, отражаемые в разделе 1 бухгалтерского баланса;

оборотные активы, отражаемые в разделе 2 бухгалтерского баланса, за исключением суммы фактических затрат на выкуп собственных акций, выкупленных акционерным обществом у акционеров для их последующей перепродажи или аннулирования, и задолженности участников (учредителей) по взносам в уставный капитал.

В состав пассивов (П), принимаемых к расчету, включаются:

долгосрочные обязательства по займам и кредитам и прочие долгосрочные обязательства;

краткосрочные обязательства по займам и кредитам;

кредиторская задолженность;

задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов;

резервы предстоящих расходов;

прочие краткосрочные обязательства.

Если по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов общества окажется меньше минимального размера уставного капитала, установленного Законом N 14-ФЗ на дату государственной регистрации общества, общество подлежит ликвидации (п. 3 ст. 20 Закона N 14-ФЗ).

Уплата НДФЛ при выплате чистой прибыли участнику ООО

Согласно п. 4 ст. 224 НК РФ в отношении доходов от долевого участия в создании организаций, полученных в виде дивидендов (чистой прибыли) физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, установлена налоговая ставка 9%.

В бухгалтерском учете указанные операции отражаются следующими записями:

Д-т 84, К-т 70, субсчет "Расчеты с персоналом (учредителем) по выплате дивидендов" - начислены дивиденды участнику, работающему в этом обществе согласно протоколу общего собрания учредителей ООО;

Д-т 70, субсчет "Расчеты с персоналом (учредителем) по выплате дивидендов", К-т 68, субсчет "Расчеты по НДФЛ" - удержан НДФЛ с дивидендов;

Д-т 70, субсчет "Расчеты с персоналом (учредителем) по выплате дивидендов", К-т 50, 51 - выплачены дивиденды участнику, работающему в этом обществе;

Д-т 84, К-т 75, субсчет "Расчеты с учредителями по выплате дивидендов" - начислены дивиденды участнику, неявляющемуся работником ООО;

Д-т 75, субсчет "Расчеты с учредителями по выплате дивидендов", К-т 68, субсчет "Расчеты по НДФЛ" - удержан НДФЛ с дивидендов;

Д-т 75, субсчет "Расчеты с учредителями по выплате дивидендов", К-т 50, 51 - выплачены дивиденды (п. 4 ст. 224 НК РФ).

НДФЛ с участников ООО в силу требований п. 4 ст. 226 НК РФ удерживается при фактической выплате дивидендов. Его обязаны уплатить не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода (п. 6 ст. 226 НК РФ).

А. Тимофеева,

ведущий аудитор

ЗАО "Аудиторская фирма "РАНГ-АУДИТ",

консультант по налогам и сборам Палаты

налоговых консультантов России

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 51, декабрь 2010 г.