Расходы на уборку и вывоз снега (А.О. Егорова, "Пищевая промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение", N 12, декабрь 2010 г.)

Расходы на уборку и вывоз снега

В преддверии зимы руководители административно-хозяйственных отделов промышленных предприятий (в том числе предприятий пищевой промышленности) задумываются о том, как практичнее, выгоднее, удобнее поддерживать чистоту на подведомственной им территории в зимний период. Прежде чем решить, как лучше всего организовать уборку снега, борьбу с гололедом и сосульками и вывоз снега с территории предприятия, неплохо скоординировать свои действия в этом направлении с финансовой службой. Почему? Поясним.

Организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность, должны поддерживать в чистоте подведомственную им территорию. Такая обязанность, как правило, возлагается на руководителей предприятий законами субъектов РФ. Например, в пп. 6 п. 1 ст. 3 Закона Московской области от 29.11.2005 N 249/2005-03 "Об обеспечении чистоты и порядка на территории Московской области" говорится: хозяйствующие субъекты, в собственности, владении или пользовании которых находится определенная территория, обязаны организовывать или производить работы по уборке и содержанию данной и прилегающей к ней территории (на расстоянии не менее 5 м). Статьей 7 названного закона установлен порядок организации и проведения уборочных работ, в том числе в зимнее время.

Уборка территории промышленного предприятия от снега может осуществляться как своими силами, так и с привлечением специализированной организации. Созданные для этих целей фирмы предлагают, как правило, целый спектр различных услуг: очистку от снега и наледи кровель зданий, уборку снега с дорог и тротуаров, его вывоз на специальный снегоприемный полигон. Нередко эти компании предлагают заключить договоры с промышленными предприятиями на абонентское обслуживание на весь осенне-зимний период, что служит своего рода гарантией поддержания чистоты даже в самые сильные снегопады (отметим: этот вариант позволит предприятию более четко планировать свои расходы).

Итак, обязанность содержать территорию в чистоте у организаций имеется. Однако признать понесенные расходы по уборке и вывозу снега удастся не всегда.

Традиционная система налогообложения

Если организация осуществляет уставную деятельность в рамках общей системы налогообложения, у нее есть все основания признать расходы на уборку и вывоз снега в целях налогообложения прибыли. Учитывать подобные издержки можно, во-первых, в соответствии с пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ в составе материальных расходов, в частности, как расходы на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика. Во-вторых, они могут учитываться согласно п. 49 ст. 264 НК РФ в составе прочих расходов, благо список последних является открытым. Главное, чтобы подобные затраты были обоснованы и документально подтверждены (требование п. 1 ст. 252 НК РФ).

Приведем пример судебного решения, в котором налоговая инспекция не оспаривала возможность признания аналогичных затрат в целях налогообложения прибыли, а поставила под сомнение сам факт осуществления расходов по уборке и вывозу снега из-за отсутствия необходимых документов, - Постановление ФАС МО от 19.02.2010 N КА-А41/800-10. Общество при проведении процедуры налогового контроля представило для проверки договор об оказании услуг, акты выполненных работ, счета-фактуры, выставленные специализированной организацией. На основании этих документов налоговая инспекция вынесла решение об отказе принять данные расходы налогоплательщика в целях исчисления налога на прибыль и мотивировала это тем, что проверяемое общество в подтверждение расходов не предъявило:

путевые, маршрутные листы, оформленные на водителей снегоуборочных машин, с указанием маршрута передвижения (следования) автотранспортных средств со снегом, мест временного складирования снега, с отметками общества и штампом исполнителя;

товарно-транспортные накладные;

расчет потребности в снегоуборочной технике (количестве);

заявки на вывоз бункеронаполнителей (отсутствие этих документов лишает налоговый орган возможности сравнить количество единиц автотранспорта, затребованного заявителем, с количеством, проставленным в акте оказанных услуг);

документы, констатирующие количество предоставленных автомашин и даты их передвижения к местам временного складирования снега;

документы, подтверждающие, что уборка снега входит в обязанности заявителя, а не городской коммунальной службы.

Кроме того, инспекция указала, что в акте о принятии оказанных услуг нет информации о графике работы снегоуборочных машин, датах установки и вывоза бункеров и их количестве, о наименованиях объектов (с указанием адресов), на которых эти бункеры установлены. Отсутствие этих сведений, по мнению инспекции, не позволяет сделать однозначный вывод о производственной направленности оказанных услуг и вместе с тем позволяет предполагать, что эти бункеры могли быть установлены на территориях, не принадлежащих заявителю. Оценив указанные факты и обстоятельства в совокупности, налоговый орган пришел к выводу, что документы, представленные обществом, оформлены для создания видимости финансово-хозяйственных операций с целью завышения расходов, и операции фактически не осуществлялись. Учитывая неполноту и противоречивость сведений, содержащихся в документах, представленных обществом, и наличие других сопутствующих обстоятельств, суд встал на сторону налоговых инспекторов, посчитав их решение верным.

Упрощенная система налогообложения

Мы рассмотрели возможность признать в расходах по налогу на прибыль затраты, связанные с поддержанием территории предприятия пищевой промышленности в надлежащем виде в период холодов. Главное условие - обосновать и документально подтвердить названные расходы. В отношении организаций, которые применяют упрощенную систему налогообложения (по доходам, уменьшенным на величину расходов), признать подобные затраты представляется рискованным. Поясним. Дело в том, что порядок определения расходов для "упрощенцев" установлен ст. 346.16 НК РФ и является закрытым, а прямого указания на возможность учесть затраты на уборку и вывоз снега в нем не содержится. Но вместе с тем пп. 5 п. 1 ст. 346.16 дает право налогоплательщику уменьшать полученные доходы на материальные расходы, которые, в свою очередь, определяются предприятием-"упрощенцем" по правилам, установленным ст. 254 НК РФ (аналогично налогоплательщикам, которые применяют ОСНО) (п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Как уже рассматривалось выше, в силу пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ налогоплательщик может признавать в составе материальных расходов расходы на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика. Кстати, некоторые организации-"упрощенцы" именно этой нормой и пользуются.

Что говорят арбитры?

Для примера рассмотрим судебное дело о правомерности включения в состав расходов индивидуального предпринимателя, осуществляющего деятельность в рамках УСНО (доходы, уменьшенные на величину расходов), затраты по поддержанию территории в надлежащем виде (Постановление ФАС СЗО от 03.02.2010 N А46-13159/2009). Вывод судей следующий: расходы предпринимателя по оплате услуг сторонней организации по уборке и вывозу снега связаны с его производственной деятельностью и как материальные расходы производственного характера подлежат отнесению на расходы при определении налоговой базы по единому налогу по УСНО. Даже то обстоятельство, что территория базы, на которой осуществлялись указанные работы, предоставляется предпринимателем в аренду, не исключает, по мнению арбитров, производственного характера этих работ.

Отметим, что данное судебное решение довольно широко освещалось в бухгалтерских новостях и прессе.

Официальная позиция

До недавнего времени чиновники по интересующему нас вопросу не высказывались, полагая, наверное, что из-за отсутствия указаний в НК РФ невозможность признать подобные расходы при исчислении единого налога по УСНО и без того очевидна. Этой осенью, однако, появилось сразу три письма (письма Минфина РФ от 22.10.2010 N 03-11-06/2/163, от 19.10.2010 N 03-11-06/2/157, от 24.09.2010 N 03-11-06/2/152), похожие, как братья-близнецы: перечень расходов, учитываемых при определении налоговой базы налогоплательщиками, применяющими УСНО, выбравшими в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, установлен п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Данный перечень расходов является закрытым. В связи с этим расходы по оплате услуг сторонней организации по уборке и вывозу снега с прилегающей территории при определении объекта налогообложения по УСНО не учитываются. Вот и все. Без лишних рассуждений и комментариев.

В заключение

Что можно посоветовать организациям пищевой промышленности? Представляется, что идти против неоднократно высказанного мнения финансистов по вопросу признания расходов на уборку и вывоз снега предприятиями-"упрощенцами" небезопасно. Как минимум организация рискует оказаться в зале суда. Но все же приведем в защиту налогоплательщиков еще одно письмо, на этот раз выпущенное налоговиками г. Москвы (от 25.05.2010 N 16-15/054712@). В названном письме инспекторы при ответе на частный вопрос посчитали, что затраты хозяйствующего субъекта на техническое обслуживание инженерных систем и оборудования, технических средств и коммуникаций, к которым, кроме прочего, относятся и затраты на вывоз снега, произведены в целях осуществления предпринимательской деятельности, следовательно, являются экономически обоснованными и учитываются при исчислении единого налога по УСНО в составе материальных расходов.

На основании всего вышесказанного, считает автор статьи, возможен такой выход: во избежание налоговых разногласий целесообразно направить официальный запрос в налоговый орган по месту учета организации о правомерности признания подобных расходов. При этом в запросе подробно изложить необходимость такого вида затрат, стараясь подчеркнуть производственный характер услуги. При отрицательном ответе признавать издержки на уборку и вывоз снега у предприятия оснований не будет. Что касается организаций, применяющих ОСНО, то, как указывалось выше, признать расходы на уборку и вывоз снега можно, при этом необходимо запастись всеми подтверждающими документами.

Таким образом, в момент принятия решения руководителем организации (руководителем структурного подразделения) о способе уборки территории в зимнее время (обойтись собственными силами либо заключить договор со сторонней организацией) он должен четко осознавать возможность (невозможность) уменьшить полученные от предпринимательской деятельности доходы на такого вида расходы.

А.О. Егорова,

эксперт журнала "Пищевая промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение"

"Пищевая промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение", N 12, декабрь 2010 г.