Изменения в законодательстве о страховых взносах (Н.А. Петрова, "Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение", N 11, ноябрь 2010 г.)

Изменения в законодательстве о страховых взносах

Поводом для написания этой статьи стали изменения, внесенные в законодательство о страховых взносах. Что же нового ждет нас? Каковы последние разъяснения Минздравсоцразвития по вопросам исчисления и уплаты страховых взносов?

Федеральным законом от 16.10.2010 N 272-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" и статью 33 Федерального закона "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 272-ФЗ) внесены изменения, касающиеся вопросов исчисления и уплаты страховых взносов.

Начнем с Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Федеральный закон N 212-ФЗ). В него введены следующие новшества.

Пункт 5 ст. 8 Федерального закона N 212-ФЗ еще не вступил в силу, он начнет действовать только с 1 января 2011 года, но в него уже внесли изменения, касающиеся предельной величины базы для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам. С 2011 года предельная величина, установленная п. 4 ст. 8 Федерального закона N 212-ФЗ и равная 415 000 руб., подлежит ежегодной (с 1 января соответствующего года) индексации с учетом роста средней заработной платы в РФ. Размер указанной предельной величины базы для начисления страховых взносов определяется и устанавливается Правительством РФ. Данные положения не изменились. Уточнено, что размер предельной величины базы для начисления страховых взносов округляется до полных тысяч рублей. При этом сумма 500 руб. и более округляется до полной тысячи, а сумма менее 500 руб. отбрасывается. Вероятно, так будет удобнее считать страховые взносы органам контроля.

Изменения затронули и п. 2 ст. 12 "Тарифы страховых взносов" Федерального закона N 212-ФЗ, данный пункт также должен начать свое действие только с 2011 года. Это как раз тот самый пункт, который устанавливает единые тарифы по страховым взносам в размере 34%. Изменениям подверглись тарифы по страховым взносам в фонды медицинского страхования. Тарифы на ближайшие два года с учетом внесенных изменений выглядят следующим образом:

Год/Фонд	ПФР	ФСС	ФФОМС	ТФОМС
2011 год	26%	2,9%	3,1%	2,0%
2012 год	26%	2,9%	5,1%	0,0%

Начиная с 2012 года из страховых взносов в фонды медицинского страхования останутся только взносы в ФФОМС. Таким образом, изменится механизм финансирования нашей медицины.

Статья 33 "Проверки плательщиков страховых взносов и банков" Федерального закона N 212-ФЗ дополнена новыми п. 5 и 6. Согласно внесенным изменениям налоговые органы по запросу органов контроля за уплатой страховых взносов будут предоставлять необходимую информацию, а также участвовать вместе с органами контроля за уплатой страховых взносов в проводимых последними выездных проверках. Но такое взаимодействие предусмотрено только в целях контроля за обоснованностью применения пониженных тарифов страховых взносов плательщиками страховых взносов, указанными в пп. 4 п. 2 ст. 57 и пп. 4 и 6 п. 1 ст. 58 Федерального закона N 212-ФЗ.

Кто может применять пониженные тарифы? Что касается 2010 года, пониженные тарифы были предусмотрены только для тех плательщиков страховых взносов, кто был указан в п. 2 ст. 57 "Тарифы страховых взносов в 2010 году" Федерального закона N 212-ФЗ. Для аптечных организаций актуальность применения пониженных ставок определялась применяемым налоговым режимом: "упрощенцы" и аптеки, находящиеся на ЕНВД, в 2010 году платят только в ПФР 14%. Федеральным законом N 272-ФЗ установлено, что применять пониженные тарифы могут в 2010 году также организации, осуществляющие деятельность в области информационных технологий (за исключением организаций, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны), также только 14% в ПФР. Но дополнительно накладываются определенные условия, при невыполнении которых право на применение пониженных тарифов теряется.

В совершенно новой редакции представлены ст. 58 Федерального закона N 212-ФЗ, изменилось даже название. Теперь она называется "Статья 58. Пониженные тарифы страховых взносов для отдельных категорий плательщиков страховых взносов в переходный период 2011-2019 годов". Раньше речь шла о переходном периоде до 2014 года. К сожалению, аптечные организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся фармацевтическим бизнесом, не попали в перечень тех, кто может применять пониженные тарифы страховых взносов. И специальные налоговые режимы - ЕНВД и УСНО - тоже не будут давать право на применение пониженных тарифов. Более того, рассчитывать на то, что будут введены какие-либо льготы для малого бизнеса, пока не приходится. В России в ближайшие три-четыре года не будет резкого сокращения налогов. Об этом сообщил вице-премьер, министр финансов Алексей Кудрин, выступая на инвестиционном форуме "Россия зовет!". Он напомнил, что для инновационного бизнеса и компаний, создающихся при вузах, сделано исключение в виде снижения ставок страховых взносов до 14%, существенных вычетов подоходного налога и налога на прибыль, а также 30%-й амортизационной премии при инвестициях в оборудование.

Право применять пониженные тарифы страховых взносов предоставлено IT-компаниям, а также организациям, созданным бюджетными научными учреждениями. Для резидентов технико-внедренческих ОЭЗ, IT-компаний, а также организаций, созданных бюджетными научными учреждениями, переходный период продлен до 2019 года. Также определены условия, при выполнении которых данные организации смогут применять пониженные тарифы.

В связи с установлением пониженных тарифов и расширением круга плательщиков страховых взносов, имеющих право на их применение, соответствующие изменения внесены в Федеральный закон от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации".

Федеральный закон N 272-ФЗ вступает в силу со дня его официального опубликования, за исключением отдельных положений. Документ опубликован в "Российской газете" N 236 от 19.10.2010.

Минздравсоцразвития разъясняет...

Минздравсоцразвития как уполномоченный орган по разъяснению вопросов, связанных с уплатой страховых взносов, доводит свою позицию в ряде писем.

В августе 2010 года было выпущено Письмо Минздравсоцразвития РФ от 05.08.2010 N 2519-19, посвященное самым разным вопросам, связанным с начислением страховых взносов. Рассмотрим те из них, которые наиболее близки аптечным учреждениям.

Детские пособия. Возможно, даже не все бухгалтеры знают, что все еще действует Указ Президента РФ от 30.05.1994 N 1110 "О размере компенсационных выплат отдельным категориям граждан", согласно которому выплачивается пособие по уходу за ребенком до трех лет. Размер данной выплаты составляет 50 руб. в месяц.

Минздравсоцразвития напоминает, что указанную выплату работодатель производит в силу обязательного предписания независимо от наличия или отсутствия соответствующих положений в трудовом договоре, коллективном договоре или соглашении. Исходя из этого суммы ежемесячной компенсационной выплаты на основании вышеприведенного документа не признаются объектом обложения страховыми взносами.

Профессиональная подготовка работников. В соответствии с пп. 12 п. 1 ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами суммы платы за обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, в том числе за профессиональную подготовку и переподготовку работников. Напомним, что необходимость профессиональной подготовки и переподготовки кадров для собственных нужд согласно ст. 196 ТК РФ определяет работодатель.

По мнению представителей Минздравсоцразвития, на основании ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ не подлежит обложению страховыми взносами оплата обучения работника, проводимого по инициативе работодателя, с целью более эффективного выполнения им трудовых обязанностей вне зависимости от формы обучения.

Что касается ученического договора на профессиональное обучение, работодатель-организация имеет право заключать его с лицом, ищущим работу, на основании ст. 198 ТК РФ. Поскольку такой договор не является трудовым или гражданско-правовым договором на выполнение работ, оказание услуг, оплата обучения, производимая работодателем в рамках ученического договора, не облагается страховыми взносами.

Спецодежда, смывающие и обезвреживающие средства. Разъяснения специалистов Минздравсоцразвития по вопросам обложения страховыми взносами стоимости спецодежды, смывающих и обезвреживающих средств сверх норм вряд ли порадуют бухгалтеров аптек.

Статьей 221 ТК РФ предусмотрено, что на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, а также на работах, выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением, работникам бесплатно выдаются прошедшие обязательную сертификацию или декларирование соответствия специальная одежда, специальная обувь и другие средства индивидуальной защиты, а также смывающие и (или) обезвреживающие средства согласно типовым нормам, которые устанавливаются в порядке, определяемом Правительством РФ.

Нормы бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты утверждены приказами Минздравсоцразвития, постановлениями Минтруда. Стоимость спецодежды сверх установленных норм, полученной работниками в связи с исполнением трудовых обязанностей во временное пользование, а не в собственность, не признается объектом обложения страховыми взносами.

Нормы бесплатной выдачи работникам смывающих и обезвреживающих средств, порядок и условия их выдачи утверждены Постановлением Минтруда РФ от 04.07.2003 N 45. На стоимость смывающих и обезвреживающих средств, выдаваемых работникам в порядке и в пределах норм, установленных этим документом, страховые взносы не начисляются. Стоимость смывающих и обезвреживающих средств, выданных работнику сверх указанных норм, подлежит обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.

Обратите внимание! Положения Федерального закона N 212-ФЗ не увязывают возникновение объекта обложения страховыми взносами с учетом организацией выплат в пользу работников в целях налогообложения прибыли.

Командировочные расходы. К расходам на командировки работников, не облагаемым страховыми взносами, относятся, в частности, фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, а также наем жилого помещения (п. 2 ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ).

Бухгалтеры еще не успели забыть, как финансисты не разрешали учитывать для целей налогообложения прибыли расходы на такси. Сегодня уменьшение налогооблагаемой прибыли на сумму расходов на проезд командированного работника на такси возможно только при условии их документального подтверждения и экономической обоснованности. При этом обязанность проверки экономической обоснованности произведенных налогоплательщиком расходов возложена на налоговые органы (Письмо Минфина РФ от 27.08.2009 N 03-03-06/2/162).

Правда, налоговые органы все равно пытаются ужесточить условия принятия данных расходов. При этом еще и поднимают вопрос обложения данных выплат НДФЛ: суммы возмещения работникам расходов, произведенных в командировке на проезд в такси от гостиницы до места работы в связи с отсутствием общественного транспорта, не подлежат обложению НДФЛ при условии, что они носят производственный характер, документально подтверждены и определены коллективным договором или иным нормативным актом (Письмо УФНС по г. Москве от 24.12.2009 N 20-20/3/3535).

Теперь по этому вопросу высказались и представители Минздравсоцразвития: расходы работника в командировке по оплате проезда на такси от аэропорта до гостиницы страховыми взносами не облагаются только в случае их экономического обоснования и документального подтверждения.

Из всего этого можно сделать только один вывод: к расходам на такси надо относиться очень внимательно и не пренебрегать соответствующим документальным оформлением.

Сегодня совсем не редкость завтрак в гостинице, включенный в стоимость номера. Облагается ли стоимость завтрака страховыми взносами? По мнению Минздравсоцразвития, на стоимость проживания командированного работника в гостинице, цена номера в которой включает стоимость завтрака (подтверждаемая данными прайс-листа гостиницы), страховые взносы не начисляются.

Интересно, что Минфин в Письме от 14.10.2009 N 03-04-06-01/263 по данному вопросу высказался следующим образом: оплата организацией питания, стоимость которого выделена в стоимости проживания в гостинице, не является возмещением расходов по найму жилого помещения, суммы которого освобождаются от налогообложения на основании пп. 2 п. 1 ст. 238 Кодекса. Суммы такой оплаты подлежат налогообложению единым социальным налогом в установленном порядке.

При этом суды придерживались прямо противоположной точки зрения: если стоимость питания включена в стоимость проживания в гостинице и не выделена отдельной строкой в счете, на стоимость питания единый социальный налог может не начисляться (Постановление ФАС СЗО от 14.03.2008 N А56-17471/2007).

Радует, что Минздравсоцразвития занял в данном случае разумную позицию.

Что касается оплаты за один и тот же день командировки размещения командированного работника в двух отелях, находящихся в разных городах, то, по мнению Минздравсоцразвития, на оплату за одновременное размещение во втором отеле страховые взносы не будут начисляться только в случае экономического обоснования и документального подтверждения такого расхода.

Н.А. Петрова,

эксперт журнала

"Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение"

"Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение", N 11, ноябрь 2010 г.