Вопрос: Организация, осуществляющая торговую деятельность, применяет УСНО с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов". В I квартале 2010 года была допущена ошибка при исчислении налоговой базы: не учтен доход от реализации в сумме 200 000 руб. Ошибка выявлена в сентябре текущего года. В соответствии с п. 2 ст. 346.20 НК РФ для организаций, осуществляющих оптовую торговлю в регионе, с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов" установлена пониженная налоговая ставка в размере 10%. Следует ли бухгалтеру торговой организации подать в налоговый орган уточненную (промежуточную) декларацию... ("Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение", N 11, ноябрь 2010 г.)

Организация, осуществляющая торговую деятельность, применяет УСНО с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов". В I квартале 2010 года была допущена ошибка при исчислении налоговой базы: не учтен доход от реализации в сумме 200 000 руб. Ошибка выявлена в сентябре текущего года. В соответствии с п. 2 ст. 346.20 НК РФ для организаций, осуществляющих оптовую торговлю в регионе, с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов" установлена пониженная налоговая ставка в размере 10%. Следует ли бухгалтеру торговой организации подать в налоговый орган уточненную (промежуточную) декларацию и перечислить неуплаченную сумму налога вместе с авансовым платежом за III квартал 2010 года?

Торговые организации, применяющие УСНО, при определении объекта налогообложения учитывают следующие доходы:

- доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ;

- внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.

Датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Порядок исчисления и уплаты налогов "упрощенцами" сводится к следующему: налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно I квартала, полугодия, 9 месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу (п. 4 ст. 346.21 НК РФ).

Напомним, что в соответствии с п. 1, 2 ст. 346.19 НК РФ налоговым периодом по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСНО, признается календарный год, а отчетными периодами - I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года. Срок уплаты авансовых платежей установлен не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. При уплате налога и сбора с нарушением срока налогоплательщик уплачивает пени (п. 2 ст. 57 НК РФ) - денежную сумму, которую он должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки (п. 1 ст. 75 НК РФ).

Не учтенные в составе доходов поступления денежных средств на расчетный счет торговой организации за реализованные в I квартале 2010 года товары привели к занижению налоговой базы по единому налогу и, соответственно, занижению суммы авансового платежа к уплате в бюджет. Налоговый орган во время осуществления процедуры налогового контроля вправе начислить организации пени, а также штраф по ст. 122 НК РФ в размере 20% от неуплаченной суммы налога. Поэтому рекомендуем ей самостоятельно пересчитать налоговую базу по единому налогу за I квартал 2010 года, включив в нее сумму неучтенного дохода, доначислить налог и перечислить его в бюджет, а также рассчитать пени за каждый день просрочки исполнения обязанности по уплате авансового платежа за I квартал 2010 года. Отметим, что сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога (п. 2 ст. 75 НК РФ). Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора. Она определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора за каждый день просрочки. Процентная ставка пени принимается равной 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования ЦБ РФ. Пени уплачиваются одновременно с суммами налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме (п. 3-5 ст. 75 НК РФ).

Пример

Проведем расчет суммы налога и пеней, исходя из условий вопроса.

Сумма налога к доплате составит 20 000 руб. (200 000 руб. х 10%).

Последним днем уплаты авансового платежа за I квартал 2010 года является 25.04.2010. То есть задолженность по налогу за I квартал 2010 года у торговой организации возникла с 26.04.2010. Если предположить, что сумма налога в бюджет была перечислена 25 сентября 2010 года, пени за период с 26.04.2010 по 25.09.2010 нужно рассчитывать следующим образом:

(20 000 руб. х (1/300 х 8,25% х 4 дн.) + (1/300 х 8% х 32 дн.) + (1/300 х 7,75% х 117 дн.)).

После проведенных расчетов сумма пеней составила 796,28 руб.

Как видно из примера, для расчета требуется знание размера учетной ставки ЦБ РФ. В рассматриваемом периоде действовали следующие процентные ставки рефинансирования:

- с 29.03.2010 - 8,25% (Указание ЦБ РФ от 26.03.2010 N 2415-У);

- с 30.04.2010 - 8% (Указание ЦБ РФ от 29.04.2010 N 2439-У);

- с 01.06.2010 - 7,75% (Указание ЦБ РФ от 31.05.2010 N 2450-У).

Что касается сдачи уточненной налоговой декларации, поясняем следующее: представление уточненной налоговой декларации в налоговый орган предусмотрено в случаях обнаружения налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате (п. 1 ст. 81 НК РФ). Организации, применяющие УСНО, представляют налоговую декларацию в налоговые органы по месту своего нахождения только по истечении налогового периода не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (повторимся, что налоговым периодом признается календарный год) (п. 1 ст. 346.23 НК РФ). Представление ежеквартальной налоговой декларации Налоговым кодексом не предусмотрено. Поскольку ошибка в исчислении налоговой базы обнаружена до подачи налоговой декларации за 2010 год по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСНО, представлять в налоговый орган уточненный расчет у организации торговли оснований нет.

Ю.В. Подпорин,

заместитель начальника отдела

специальных налоговых режимов

Департамента налоговой и таможенно-тарифной

политики Минфина РФ

1 ноября 2010 г.

"Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение", N 11, ноябрь 2010 г.