Вывозим снег... и не уменьшаем расходы? (А.О. Егорова, "Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение", N 11, ноябрь 2010 г.)

Вывозим снег... и не уменьшаем расходы?

С наступлением зимы у многих торговых организаций возникают расходы, связанные с уборкой и вывозом снега с подведомственных территорий. И если у предприятий, осуществляющих деятельность в рамках общего режима налогообложения, с признанием данных затрат в расходы по налогу на прибыль вопросов не возникает, то "упрощенцы", которые выбрали объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", попадают в группу риска.

Обычно правила организации и (или) производства работ по уборке и содержанию территорий и иных объектов устанавливаются субъектами РФ. Например, пп. 3 п. 1 ст. 3 Закона Московской области от 29.11.2005 N 249/2005-ОЗ обязанность по содержанию в чистоте мест временной уличной торговли, территорий, прилегающих к объектам торговли (торговые павильоны, торговые комплексы, палатки, киоски и т.п.) на расстоянии не менее 5 м, возложены на собственников, владельцев или пользователей объектов торговли. В частности, ст. 7 названного закона установлен порядок организации и проведения уборочных работ в зимнее время. То есть на уровне региональных законов работы по организации и (или) проведению уборки снега с подведомственных организациям торговли территорий возложены на собственников, владельцев или пользователей объектов торговли.

Упрощенная система налогообложения

Обязанность содержать в чистоте (в том числе убирать от снега) прилегающую к магазину территорию у торговых организаций имеется, принять же понесенные в связи с этим расходы при исчислении единого налога по УСНО видится для торговых организаций рискованным. Дело в том, что при определении объекта налогообложения налогоплательщик-"упрощенец" уменьшает полученные доходы на расходы, поименованные в п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Данный перечень расходов является закрытым, а прямого указания на то, что затраты по уборке и вывозу снега включаются в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по УСНО, названная статья не содержит.

Несмотря на это некоторые торговые (иные) организации, осуществляющие деятельность в рамках УСНО, расходы по уборке и вывозу снега учитывают в составе материальных расходов. Поясним. Право уменьшить полученные доходы на материальные расходы установлено пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Причем расходы, указанные в пп. 5 п. 1 названной статьи, принимаются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций ст. 254 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

К материальным расходам в целях гл. 25 НК РФ, кроме прочего, относятся расходы на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика (пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Понесенные расходы должны соответствовать критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ: они должны быть обоснованы и документально подтверждены. Уборка и вывоз снега, по мнению автора, обеспечивает нормальную эксплуатацию объекта торговли, поскольку без уборки прилегающей к торговому центру территории становится затруднительным доступ в помещение магазина работников и покупателей, что препятствует, в свою очередь, ведению обществом своей уставной деятельности.

Мнение арбитров

В ФАС ЗСО рассматривалось дело о правомерности включения в состав расходов по УСНО затрат организации на уборку и вывоз снега. В судебном заседании по указанному делу налоговый орган настаивал, что поскольку данные затраты в ст. 254, п. 1 ст. 346.16 НК РФ не поименованы, следовательно, учесть их при исчислении единого налога нельзя. Однако суд в данном деле встал на сторону налогоплательщика, отметив: расходы предпринимателя по оплате услуг за уборку и вывоз снега связаны с его производственной деятельностью и как материальные расходы производственного характера подлежат отнесению на расходы при определении налоговой базы по единому налогу по УСНО. И даже то обстоятельство, что территория базы, на которой осуществлялась уборка и вывоз снега, предоставляется предпринимателем в аренду, не исключает, по мнению арбитров, производственного характера этих работ (Постановление от 03.02.2010 N А46-13159/2009).

Отметим, что данное судебное дело было довольно широко освещено в бухгалтерских новостях и прессе.

Официальная позиция

Довольно долго финансисты своей позиции по данному вопросу не высказывали. Однако не так давно Минфином выпущено очень лаконичное письмо, содержащее следующий вывод: расходы на уборку снега и его вывоз с территории организации не включены в перечень расходов, учитываемых при определении налоговой базы налогоплательщиками, применяющими УСНО и выбравшими в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов (п. 1 ст. 346.16 НК РФ), следовательно, такие налогоплательщики не вправе учитывать вышеназванные затраты в составе расходов при определении налоговой базы по "упрощенному" налогу (Письмо Минфина РФ от 24.09.2010 N 03-11-06/2/152). Вот и все. Без лишних рассуждений и комментариев.

* * *

В защиту налогоплательщика приведем еще одно письмо, на этот раз выпущенное московскими налоговиками, где затраты на техническое обслуживание инженерных систем и оборудования, к которым, кроме прочего, относится и вывоз снега, считаются расходами, произведенными в целях осуществления предпринимательской деятельности организации, являются обоснованными и могут учитываться при исчислении единого налога в составе материальных расходов (Письмо от 25.05.2010 N 16-15/05412@).

Что ж, принимать решение в пользу той или иной позиции торговой организации придется самостоятельно, оценив при этом степень налоговых рисков.

А.О. Егорова,

эксперт журнала

"Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение"

"Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение", N 11, ноябрь 2010 г.