Комментарий к письму Минфина РФ от 13 сентября 2010 г. N 03-11-06/2/143 (Ю.В. Власов, "Нормативные акты для бухгалтера", N 22, ноябрь 2010 г.)

Комментарий к письму Минфина РФ от 13 сентября 2010 г. N 03-11-06/2/143

Некоммерческие организации могут получать средства на ведение своей уставной деятельности, в том числе в иностранной валюте. А где присутствует иностранная валюта, там нельзя забывать о курсовых разницах. Минфин России повествует о курсовых разницах, возникающих у некоммерческих организаций, состоящих на УСН.

НКО не учитывают целевые поступления

Некоммерческая общественная организация, применяющая УСН с объектом налогообложения "доходы", получила на свой валютный счет целевые поступления - членские профсоюзные взносы и пожертвования на уставную деятельность. По словам представителей организации, указанные средства не предполагается включать в состав налогооблагаемых доходов.

В этом Минфин России согласился с налогоплательщиком. Организации, применяющие УСН, учитывают те же самые доходы, что и организации, состоящие на общем режиме налогообложения. Необлагаемые налогом на прибыль доходы (перечисленные в ст. 251 НК РФ) "упрощенным" налогом также не облагаются (ст. 346.15 НК РФ).

Целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности не учитываются при налогообложении прибыли (п. 2 ст. 251 НК РФ). Существует перечень таких поступлений, и вышеупомянутые членские взносы и пожертвования в нем присутствуют.

Но ведь средства поступили в иностранной валюте, а для осуществления уставной деятельности в России организации требуется обменять их на рубли. Возникает отклонение обменного курса, применяемого организацией, от официального курса Центрального банка РФ. Учитывать ли получившуюся курсовую разницу?

Курсовые разницы НКО не учитывает

Налогоплательщик спрашивал только про положительные курсовые разницы, но мы распространим вывод Минфина России также и на отрицательные разницы. Основная позиция такова: раз сами целевые поступления не идут в состав налогооблагаемых доходов, то и все курсовые разницы по ним (положительные или отрицательные) также не учитываются. Необходимо выполнить лишь два условия: вести отдельный учет целевых поступлений и использовать их по назначению. Данный вывод применим к некоммерческим организациям, состоящим как на УСН с любым объектом налогообложения, так и на ОСНО.

Отметим, что несколько лет назад финансисты придерживались противоположной точки зрения. В письме от 31.10.2005 N 03-03-04/4/73 сказано, что некоммерческие организации должны переоценивать целевые поступления, выраженные в иностранной валюте, в рубли, и получившуюся разницу учитывать в составе внереализационных доходов (расходов). Однако затем Минфин России изменил свою точку зрения, и опубликованное письмо, кстати, не первое в 2010 году, в котором сказано, что курсовые разницы от целевых поступлений некоммерческим организациям не влияют на налоговую базу (см. напр. письмо от 20.07.2010 N 03-11-06/2/113).

Обратите внимание: речь в опубликованном письме и нашем комментарии касается только некоммерческие организации. Коммерческие же организации в любом случае учитывают средства, которые у НКО признаются целевыми поступлениями. Прописанное в пункте 2 статьи 251 Налогового кодекса РФ понятие "целевые поступления" не применимо к коммерческим организациям.

Ю.В. Власов,

налоговый консультант

"Нормативные акты для бухгалтера", N 22, ноябрь 2010 г.