Комментарий к письму Минфина России от 16.08.2010 N 03-03-06/1/550 ("Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 22, ноябрь 2010 г.)

Комментарий к письму Минфина России от 16.08.2010 N 03-03-06/1/550

Если организация не может документально подтвердить факт подачи документов на государственную регистрацию права собственности на объект недвижимости, то такой объект недвижимости включается в состав соответствующей амортизационной группы в том отчетном (налоговом) периоде, в котором организацией было получено свидетельство о государственной регистрации права.

Налогоплательщик обратился с вопросом: можно ли начислять амортизацию по построенному и введенному в эксплуатацию объекту недвижимости, если задолженность перед строительной организацией за построенный объект недвижимости до момента ввода его в эксплуатацию не погашена.

Для ответа на этот вопрос обратите внимание на следующее. Специальных положений, прямо регулирующих вышеуказанную ситуацию, главой 25 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) не установлено. В данном случае есть только общие положения, из которых и следует исходить.

Сначала обратимся к Гражданскому законодательству. В соответствии с пунктом 1 статьи 130 Гражданского кодекса РФ (далее - ГК РФ) к недвижимым вещам (недвижимое имущество, недвижимость) относятся: земельные участки, участки недр, - и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно. Это относится и к зданиям, сооружениям, объектам незавершенного строительства.

Пунктом 1 статьи 131 ГК РФ установлено, что право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.

Следовательно, право собственности на объект недвижимости подлежит государственной регистрации.

Амортизируемым имуществом в целях главы 25 НК РФ признается имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ), используются им для извлечения дохода, и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 рублей (п. 1 ст. 256 НК РФ)*(1).

Основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав (п. 11 ст. 258 НК РФ).

Согласно пункту 4 статьи 259 НК РФ начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.

Получается, что расходы на строительство объекта недвижимости, первоначальная стоимость и срок полезного использования которого составляют 20 000 рублей и 12 месяцев соответственно, организация должна учитывать путем начисления амортизации по нему. Кроме того для объекта недвижимости, подлежащего государственной регистрации, главой 25 НК РФ установлена специальная норма, предусматривающая момент включения данного объекта недвижимости в состав амортизационной группы.

При этом никакой зависимости начисления амортизации от факта уплаты организацией денежных средств за постройку объекта недвижимости главой 25 НК РФ не предусмотрено.

Кроме того, следует обратить внимание на порядок признания расходов при методе начисления, установленный статьей 272 НК РФ. В соответствии с ним расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений главы 25 НК РФ, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты, и определяются с учетом положений статей 318-320 НК РФ.

Учитывая данные обстоятельства можно сделать вывод о том, что по объекту недвижимости, задолженность за постройку которого не погашена перед строительной организацией, но который построен и введен в эксплуатацию, организация может начислять амортизацию.

При этом такой объект недвижимости включается в состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанного права. Подчеркнем: факт уплаты организацией денежных средств за постройку объекта недвижимости на начисление амортизации не влияет.

Обратите внимание на документальное подтверждение факта подачи документов на государственную регистрацию права собственности на объект недвижимости, как того требуют положения статьи 252 НК РФ.

В соответствии с пунктом 6 статьи 16 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" заявителю выдается расписка в получении документов на государственную регистрацию прав с их перечнем, а также с указанием даты и времени их представления с точностью до минуты. Расписка подтверждает получение регистрирующим органом документов на государственную регистрацию прав.

Вышеуказанная расписка и станет документом, подтверждающим факт подачи документов на государственную регистрацию права собственности на объект недвижимости.

Согласно пункту 1 статьи 14 Федерального закона N 122-ФЗ проведенная государственная регистрация возникновения и перехода прав на недвижимое имущество удостоверяется свидетельством о государственной регистрации прав.

Если организация не может документально подтвердить факт подачи документов на государственную регистрацию права собственности на объект недвижимости, то такой объект недвижимости включается в состав соответствующей амортизационной группы в том отчетном (налоговом) периоде, в котором организацией было получено свидетельство о государственной регистрации права.

"Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 22, ноябрь 2010 г.

------------------------------------------------------------------------

*(1) С 1 января 2011 г. - 40 000 руб. - Прим. ред.