Комментарий к письму Минздравсоцразвития России от 12.08.2010 N 2622-19 ("Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 22, ноябрь 2010 г.)

Комментарий к письму Минздравсоцразвития России от 12.08.2010 N 2622-19

Разъяснены вопросы начисления страховых взносов в государственные внебюджетные фонды на различные виды выплат. Для целей обложения страховыми взносами важно разграничить выплаты, связанные с исполнением работником своих трудовых обязанностей, и выплаты, связанные с получением других доходов.

У плательщика страховых взносов (организации потребительской кооперации) возник ряд вопросов относительно начисления страховых взносов на отдельные выплаты, в частности, выплаты в виде дивидендов и других сумм учредителям - физическим лицам (пайщикам), производимые организацией по итогам финансового года после налогообложения. С одной стороны, по мнению плательщика, данные выплаты не входят в состав необлагаемых выплат, закрепленных в статье 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ. С другой стороны, они не связаны с исполнением трудовых обязанностей работниками. Помимо этого плательщик озабочен и тем, что в случае обложения страховыми взносами дивидендов и аналогичных выплат он не сможет уменьшить налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, так как дивиденды производятся за счет чистой прибыли, оставшейся после уплаты налогов и сборов, в том числе страховых взносов.

Таким образом, сформулируем основные вопросы, которые разъяснены в письме:

- облагаются ли страховыми взносами кооперативные выплаты дивидендов, производимые организациями потребительской кооперации за счет чистой прибыли своим учредителям - получателям дивидендов, как состоящих с организацией в трудовых отношениях, так и не состоящих в трудовых отношениях с ней;

- облагаются ли страховыми взносами выплаты в виде подарков, поощрений, связанных с юбилеем в пользу физических лиц, не состоящих в трудовых отношениях с организацией (бывшим работникам);

- облагаются ли страховыми взносами выплаты физическим лицам по договору займа.

Из разъяснений специалистов Минздравсоцразвития России можно сделать основной вывод, согласно которому следует, что для целей исчисления страховых взносов принципиально важен момент: относятся ли выплаты в пользу физических лиц к выплатам, связанным с исполнением ими своих трудовых функций - такие выплаты страховыми взносами не облагаются. Выплаты же в пользу работников, с которыми не заключены трудовые договоры или гражданско-правовые договоры на выполнение работ, оказание услуг, или выплаты, связанные с получением дохода потребительского общества, не подлежат обложению страховыми взносами. Поскольку, согласно положениям пункта 1 статьи 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ (далее - Закон N 212-ФЗ), объектом обложения страховыми взносами для плательщиков - организаций и индивидуальных предпринимателей - признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по договорам авторского заказа, лицензионным договорам.

Обложение страховыми взносами кооперативных выплат

Рассматривая вопрос обложения страховыми взносами кооперативных выплат, следует уточнить, что доходы потребительского общества, которые получены от его предпринимательской деятельности после оплаты обязательных платежей, направляются в фонды потребительского общества для осуществления кооперативных выплат (п. 1 ст. 24 Закона РФ от 19.06.1992 N 3085-1). К тому же пайщики потребительских обществ имеют право на получение кооперативных выплат в соответствии с решением общего собрания потребительского общества (абз. 4 п. 1 ст. 11 Закона РФ N 3085-1).

Поэтому в связи с тем, что кооперативные выплаты учредителям-пайщикам производятся по решению общего собрания потребительского общества, а не на основании трудовых или гражданско-правовых договоров, такие выплаты не относятся к объектам обложения страховыми взносами.

Помимо этого не подлежат обложению страховыми взносами кооперативные выплаты, производимые учредителям - работникам потребительского общества.

Обложение страховыми взносами выплат к праздникам и юбилеям

При ответе на вопрос, облагаются ли страховыми взносами выплаты в связи с праздничными и юбилейными датами, производимые в пользу физических лиц, состоящих в трудовых отношениях с организацией, принципиально важно определить:

- являются ли такие выплаты произведенными в рамках трудовых отношений;

- зафиксированы ли они в трудовом договоре.

Другими словами, выплаты подобного рода в пользу работника, состоящего в трудовых отношениях с организацией, не подлежат обложению, если не предусмотрены трудовым договором, и подлежат обложению, если предусмотрены трудовым договором, хотя и осуществляются не в рамках выполнения работником своих трудовых функций, а в качестве поощрения (их нельзя отнести и к компенсационным, освобождаемым от обложения в силу подпункта "и" пункта 2 статьи 9 Закона N 212-ФЗ).

Такие выплаты в пользу физических лиц, с которыми у организации заключены гражданско-правовые договоры на выполнение работ, оказание услуг, не являются объектом обложения страховыми взносами в силу пункта 1 статьи 7 Закона N 212-ФЗ.

Такие выплаты в пользу физических лиц, с которыми у организации не заключены ни трудовые, ни гражданско-правовые договоры на выполнение работ, оказание услуг, не являются объектом обложения страховыми взносами также в силу пункта 1 статьи 7 Закона N 212-ФЗ.

Выплаты процентов работнику для целей обложения страховыми взносами

Облагаются ли страховыми взносами выплачиваемые работнику проценты по договору займа с работодателем? Отметим, что перечень выплат, не относящихся к объекту обложения страховыми взносами, указан в пункте 3 статьи 7 Закона N 212-ФЗ. К ним относятся выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых выступает переход права собственности на имущество (имущественные права). Именно к такому виду договоров относится договор дарения и займа.

Получаемые работником проценты по договору займа с работодателем, а также стоимость подарка работнику, передаваемого ему работодателем по договору дарения, объектом обложения страховыми взносами не являются. Аналогичные рассуждения относительно выплат работнику денежных средств по договору ссуды, не относящиеся к объекту обложения страховыми взносами, изложены в письме Минздравсоцразвития России от 21.05.2010 N 1283-19.

Таким образом, в случае передачи подарка, приза (в том числе в виде денежных сумм) работнику по договору дарения, заключенному в письменной форме, объекта обложения страховыми взносами у организации не возникает на основании пункта 3 статьи 7 Федерального закона N 212-ФЗ.

Взносами облагаются выплаты и вознаграждения только по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг, а также по авторским и лицензионным договорам. С выплат и вознаграждений в пользу физических лиц, не связанных с организацией-страхователем указанными договорами, страховые взносы не начисляются (письмо Минздравсоцразвития России от 19.05.2010 N 1239-19).

"Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 22, ноябрь 2010 г.