Вопрос: Я приобрел нежилое помещение и участок земли под ним в собственность в 2008 году, а с 2009 года зарегистрировался в качестве ИП и использую этот участок в деятельности. За 2008-2009 годы земельный налог уплачен на основании налогового уведомления. Налоговая инспекция требует, чтобы ИП сдал декларацию по земельному налогу за 2009 год и уплатил соответствующую сумму в бюджет, а на излишне уплаченную сумму по уведомлению за физическое лицо обратился в инспекцию за возвратом. Насколько правомерно это требование? ("Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 22, ноябрь 2010 г.)

Я приобрел нежилое помещение и участок земли под ним в собственность в 2008 году, а с 2009 года зарегистрировался в качестве ИП и использую этот участок в деятельности. За 2008-2009 годы земельный налог уплачен на основании налогового уведомления. Налоговая инспекция требует, чтобы ИП сдал декларацию по земельному налогу за 2009 год и уплатил соответствующую сумму в бюджет, а на излишне уплаченную сумму по уведомлению за физическое лицо обратился в инспекцию за возвратом. Насколько правомерно это требование?

По земельному налогу индивидуальные предприниматели самостоятельно исчисляют сумму налога (авансовых платежей) в отношении земельных участков, используемых (а также предназначенных для использования) ими в предпринимательской деятельности (абз. 2 п. 2 ст. 396 НК РФ) и самостоятельно по истечении налогового (отчетного) периода представляют в налоговый орган по месту нахождения земельного участка декларацию (расчет) по налогу (ст. 398 НК РФ).

В случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение налогового (отчетного) периода права собственности на земельный участок расчет суммы налога производится в соответствии с пунктом 7 статьи 396 Налогового кодекса РФ пропорционально числу месяцев владения участком. В данном случае, предприниматель при определении суммы земельного налога должен руководствоваться этим же правилом.

По мнению редакции, налоговый орган не имеет права требовать от плательщика, чтобы он повторно перечислял в бюджет сумму земельного налога. Ставки земельного налога не дифференцируются в отношении разных категорий налогоплательщиков. Код бюджетной классификации, по которому налог зачисляется в бюджет, также применяется одинаковый и для юридических, и для физических лиц, а также для предпринимателей. Поэтому, если предприниматель как физическое лицо заплатил налог за весь налоговый период, то у него не возникает недоимки по налогу. А значит, ему не надо вновь перечислять налог как предпринимателю. Переплату по земельному налогу у предпринимателя как у физического лица сотрудники налоговой инспекции могут зачесть в счет "долга" ИП самостоятельно в соответствии с пунктом 5 статьи 78 Налогового кодекса РФ, либо предприниматель напишет в инспекцию заявление в произвольной форме о таком зачете.

15 ноября 2010 г.

"Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 22, ноябрь 2010 г.