Признание отдельных выплат объектами обложения страховыми взносами (А. Сергеева, "Бюджетные учреждения образования: бухгалтерский учет и налогообложение", N 12, декабрь 2010 г.)

Признание отдельных выплат объектами обложения страховыми взносами

В этой статье приведены разъяснения, опубликованные в письмах Минздравсоцразвития, касающиеся признания (непризнания) некоторых выплат объектами обложения страховыми взносами.

Письмо от 05.08.2010 N 2519-19

Плата за обучение работников. В соответствии со ст. 196 ТК РФ необходимость профессиональной подготовки и переподготовки кадров для собственных нужд определяет работодатель.

Работодатель проводит профессиональную подготовку, переподготовку, повышение квалификации работников, обучение их вторым профессиям в организации, а при необходимости - в образовательных учреждениях начального, среднего, высшего профессионального и дополнительного образования на условиях и в порядке, которые определяются коллективным договором, соглашениями, трудовым договором.

Согласно пп. 12 п. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Федеральный закон N 212-ФЗ) суммы платы за обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, в том числе за профессиональную подготовку и переподготовку работников, не являются объектом обложения страховыми взносами.

Однако членские взносы и суммы за получение аттестатов бухгалтеров в организацию, оказывающую образовательные услуги, не являются оплатой обучения работников, а признаются выплатой в пользу работников в рамках трудовых отношений с работодателем и, следовательно, подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.

Оплата обучения в рамках ученического договора. Работодатель имеет право заключать с лицом, ищущим работу, ученический договор на профессиональное обучение (ст. 198 ТК РФ).

Минздравсоцразвития разъясняет, что оплата обучения, производимая работодателем в рамках ученического договора, который не является трудовым договором или гражданско-правовым договором на выполнение работ, оказание услуг, не облагается страховыми взносами.

Компенсация расходов за найм жилья при переезде. Учреждение компенсирует работнику расходы по найму жилья при его переезде в другой город для работы в филиале учреждения.

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), обусловленных, в частности, выполнением физическим лицом своих трудовых обязанностей, в том числе в связи с переездом на работу в другую местность.

При этом компенсация за найм жилья, выплачиваемая работнику, переехавшему в другой город для работы в филиале учреждения, не подпадает под действие указанного подпункта, поскольку данной нормой Федерального закона N 212-ФЗ предусмотрено освобождение от обложения страховыми взносами сумм возмещения расходов работника только по переезду.

Следовательно, суммы такой компенсации подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.

Стоимость спецодежды, смывающих и обезвреживающих средств, выданных сверх норм. Работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, а также на работах, выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением, бесплатно выдаются прошедшие обязательную сертификацию или декларирование соответствия специальная одежда, специальная обувь и другие средства индивидуальной защиты, а также смывающие и (или) обезвреживающие средства в соответствии с типовыми нормами (ст. 221 ТК РФ).

Нормы бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты утверждены приказами Минздравсоцразвития, постановлениями Минтруда.

Нормы бесплатной выдачи работникам смывающих и обезвреживающих средств, порядок и условия их выдачи утверждены Постановлением Минтруда РФ от 04.07.2003 N 45 (далее - Постановление N 45).

В письме Минздравсоцразвития разъясняет, что:

- стоимость спецодежды сверх установленных норм, полученной работниками во временное пользование, а не в собственность в связи с исполнением трудовых обязанностей, не признается объектом обложения страховыми взносами;

- на стоимость смывающих и обезвреживающих средств, выдаваемых работникам в порядке и в пределах норм, установленных Постановлением N 45, страховые взносы не начисляются;

- стоимость смывающих и обезвреживающих средств, выданных работнику сверх указанных норм, подлежит обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.

Оплата питания. Исходя из положений ст. 7 Федерального закона N 212-ФЗ к объекту обложения страховыми взносами относятся все выплаты в пользу работников, произведенные в рамках трудовых правоотношений, в том числе предусмотренные коллективным договором.

Исключение составляют выплаты, перечисленные в ст. 9 данного закона, которые не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам. Поскольку оплата стоимости питания работников в указанной статье не поименована, следовательно, данные выплаты подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.

Выплаты, произведенные в натуральной форме. Согласно п. 6 ст. 8 Федерального закона N 212-ФЗ при расчете базы для начисления страховых взносов выплаты и иные вознаграждения в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) учитываются как стоимость этих товаров (работ, услуг) на день их выплаты, исчисленная исходя из их цен, указанных сторонами договора, а при государственном регулировании цен (тарифов) на эти товары (работы, услуги) - исходя из государственных регулируемых розничных цен. При этом в стоимость товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма налога на добавленную стоимость, а для подакцизных товаров - и соответствующая сумма акцизов.

Минздравсоцразвития в письме разъясняет, что в том случае, когда учреждение приобретает в пользу работников товары (работы, услуги), цены (тарифы) на которые не регулируются государством, указанные стороны договора при начислении страховых взносов на сумму этих товаров (работ, услуг) должны учитывать, чью стоимость следует рассчитывать исходя из цен приобретения таких товаров (работ, услуг) (включая налог на добавленную стоимость и акцизы).

Командировочные расходы. Согласно п. 2 ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ к расходам на командировки работников, не облагаемым страховыми взносами, относятся, в частности, фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, а также расходы по найму жилого помещения.

Такие расходы находящегося в служебной командировке работника, как оплата проезда на такси от аэропорта до гостиницы, страховыми взносами не облагаются только в случае их экономического обоснования и документального подтверждения.

Также только в случае экономического обоснования и документального подтверждения расхода по оплате за один и тот же день командировки размещения командированного работника в двух отелях, находящихся в разных городах, начислять страховые взносы по оплате за одновременное размещение во втором отеле не надо.

Письмо от 06.08.2010 N 2538-19

Командировочные расходы. В соответствии с п. 2 ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ при оплате учреждением расходов на командировки работников как в пределах территории РФ, так и за ее пределами не подлежат обложению страховыми взносами, в частности, суточные, фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, расходы по найму жилого помещения.

Согласно ст. 168 ТК РФ порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом.

Следовательно, суточные не подлежат обложению страховыми взносами в размере, определенном в коллективном договоре или в локальном нормативном акте.

В письме Минздравсоцразвития дает разъяснения по поводу начисления страховых взносов, когда в стоимость номера в гостинице и проезда в поезде или перелета в самолете включена стоимость питания. Им указано, что в настоящее время, как правило, цена номера за сутки в гостинице включает стоимость завтрака (подтверждается данными прайс-листа гостиницы), а также стоимость проезда в поезде или перелета в самолете включает стоимость питания на борту самолета или в поезде, согласно ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ документально подтвержденная стоимость проезда и проживания в командировке работника страховыми взносами не облагается.

Услуги аэропорта по предоставлению VIP-зала. Как было указано выше, не подлежат обложению страховыми взносами сборы за услуги аэропортов (п. 2 ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ), к которым относятся обязательные платежи, взимаемые с физических и юридических лиц.

Расходы за услуги аэропорта по обслуживанию в VIP-зале не поименованы в Перечне аэронавигационных и аэропортовых сборов, тарифов за обслуживание воздушных судов в аэропортах и воздушном пространстве Российской Федерации, утвержденном Приказом Минтранса РФ от 02.10.2000 N 110, они являются дополнительными (в соответствии с общими правилами воздушных перевозок) услугами, связанными с повышением комфортности для пассажиров аэропорта (например, повышенный комфорт и обслуживание на борту, охрана воздушного судна или персональное сопровождение, специальное обслуживание в здании аэропорта).

Таким образом, компенсация расходов работника по оплате услуг за пользование им VIP-залом аэропорта не относится к вышеперечисленным командировочным расходам, не подлежащим обложению страховыми взносами, следовательно, на суммы таких компенсаций страховые взносы начисляются в общеустановленном порядке.

Стоимость подарков, выданных работникам. Пунктом 3 ст. 7 Федерального закона N 212-ФЗ установлено, что не относятся к объекту обложения страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения, производимые, в частности, в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права).

Согласно п. 1 ст. 572 ГК РФ по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом.

Договор дарения в соответствии с гражданским законодательством относится к договорам, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (ст. 574 ГК РФ).

Таким образом, в случае передачи подарка работнику по договору дарения у организации объекта обложения страховыми взносами не возникает (п. 3 ст. 7 Федерального закона N 212-ФЗ).

Оплата обучения работников. Подпунктом 12 п. 1 ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ определено, что не подлежат обложению страховыми взносами суммы платы за обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, в том числе за профессиональную подготовку и переподготовку работников.

Оплата обучения работника на курсах английского языка, проводимого по инициативе работодателя, с целью более эффективного выполнения им трудовых обязанностей, вне зависимости от формы такого обучения, не подлежит обложению страховыми взносами.

Компенсация расходов, связанных с выполнением работ по договору гражданско-правового характера. Согласно пп. 2 п. 1 ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных, в частности, с расходами физического лица при выполнении работ, оказании услуг по договорам гражданско-правового характера, не подлежат обложению страховыми взносами.

Таким образом, компенсация документально подтвержденных расходов, связанных с выполнением работ по договору гражданско-правового характера, не подлежит обложению страховыми взносами.

Компенсация за использование личного имущества работника. Согласно ст. 188 ТК РФ при использовании работником с согласия или ведома работодателя и в его интересах личного имущества работнику выплачивается компенсация за использование, износ (амортизацию) инструмента, личного транспорта, оборудования и других технических средств и материалов, принадлежащих ему, а также возмещаются расходы, связанные с их использованием. Размер возмещения расходов определяется соглашением сторон трудового договора, выраженным в письменной форме.

Подпунктом 2 п. 1 ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ предусмотрено освобождение от обложения страховыми взносами компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных, в частности, с исполнением физическим лицом трудовых обязанностей.

Следовательно, сумма компенсации, выплачиваемая сотруднику организации за использование личного имущества (транспорта, мобильного телефона), не подлежит обложению страховыми взносами, если использование данного имущества связано с исполнением трудовых обязанностей (разъездной характер исполнения трудовых обязанностей, служебные цели) в размере, определяемом соглашением между организацией и таким сотрудником.

При этом размер возмещения указанных расходов должен соответствовать экономически обоснованным затратам, связанным с фактическим использованием упомянутого имущества для целей трудовой деятельности. То есть организация должна располагать копиями документов, подтверждающими как право собственности работника на используемое имущество, так и расходы, понесенные им при использовании данного имущества в рабочих целях.

А. Сергеева,

эксперт журнала "Бюджетные учреждения образования:

бухгалтерский учет и налогообложение"

"Бюджетные учреждения образования: бухгалтерский учет и налогообложение", N 12, декабрь 2010 г.