Комментарий к письму Минфина РФ от 29 октября 2010 г. N 03-03-06/1/673 (Д.В. Осипов, "Нормативные акты для бухгалтера", N 23, декабрь 2010 г.)

Комментарий к письму Минфина РФ от 29 октября 2010 г. N 03-03-06/1/673

Налогоплательщик спрашивал о том, чему будет равна стоимость имущества, внесенного физическим лицом в уставный капитал организации.

Следует отметить, что особенности определения налоговой базы по доходам, получаемым при передаче имущества в уставный (складочный) капитал (фонд, имущество фонда) установлены статьей 277 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ).

Из положений пункта 1 статьи 277 НК РФ можно сделать вывод в отношении того, чему будет равна стоимость имущества, внесенного в уставный капитал организации. Однако следует отметить, что порядок определения стоимости имущества зависит от лица его вносимого. Таким лицом может быть как юридическое, так и физическое лицо.

Если имущество в уставный капитал организации вносит физическое лицо, то для определения стоимости такого имущества следует руководствоваться абзацем шестым пункта 1 статьи 277 НК РФ.

Так, абзацем шестым пункта 1 статьи 277 НК РФ установлено, что при внесении (вкладе) имущества (имущественных прав) физическими лицами и иностранными организациями его стоимостью (остаточной стоимостью) признаются документально подтвержденные расходы на его приобретение (создание) с учетом амортизации (износа), начисленной в целях налогообложения прибыли (дохода) в государстве, налоговым резидентом которого является передающая сторона, но не выше рыночной стоимости этого имущества (имущественных прав), подтвержденной независимым оценщиком, действующим в соответствии с законодательством указанного государства.

Получается, что стоимостью имущества, внесенного физическим лицом в уставный капитал организации, признаются документально подтвержденные расходы на его приобретение физическим лицом. При этом такие расходы не должны быть выше рыночной стоимости, подтвержденной независимым оценщиком.

Здесь следует отметить, что для признания полноценной стоимости имущества в налоговом учете, во-первых, расходы на его приобретение должны быть документально подтверждены, а во-вторых, эти расходы не должны превышать рыночную стоимость такого имущества, подтвержденную независимым оценщиком. Однако одной рыночной оценки стоимости имущества, без документально подтвержденных расходов, не достаточно, и наоборот. В таком случае стоимость имущества будет признаваться равной нулю.

Следует учитывать, что поскольку подтверждение независимым оценщиком стоимости имущества в силу вышеуказанной нормы является обязательным, расходы на оценку такого имущества организация сможет учесть в расходах для целей налогообложения прибыли организаций. Такой вывод прослеживается также из письма Минфина России от 27.08.2007 N 03-03-06/1/601.

Что касается независимого оценщика в случае, если имущество в уставный капитал передает иностранное физическое или юридическое лицо, следует отметить следующее.

Если на территории иностранного государства, резидентом которого является физическое лицо или зарегистрирована организация, передающие в уставный капитал имущество, отсутствует институт независимых оценщиков, стоимость такого имущества может быть подтверждена независимым оценщиком государства, в котором данное имущество было произведено. Если и в государстве - производителе имущества отсутствует институт независимых оценщиков, стоимость имущества может быть подтверждена независимым оценщиком любого другого государства.

Независимым оценщиком имущества может выступать действительный член любой ассоциации профессиональных оценщиков, осуществляющий оценку имущества в соответствии с Международными стандартами оценки. Эта оценка может приниматься для подтверждения стоимости имущества, вносимого в уставный капитал российской организации, для целей налога на прибыль организаций при наличии соответствующего подтверждения его членства в ассоциации профессиональных оценщиков.

При этом независимым оценщиком может быть как физическое, так и юридическое лицо.

Существует лишь один вариант, при котором организация не учитывает в составе доходов стоимость имущества, полученного от физического лица. Для этого уставный капитал получающей стороны должен более чем на 50 процентов состоять из вклада гражданина, вносящего имущество (подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ). Кроме того, полученное имущество (за исключением денежных средств) не должно передаваться третьим лицам в течение года, в противном случае возникнет налогооблагаемый доход.

Д.В. Осипов,

главный специалист

"Нормативные акты для бухгалтера", N 23, декабрь 2010 г.