Комментарий к письму Минфина РФ от 1 ноября 2010 г. N 03-03-06/1/677 (Е.Н. Сатаев, "Нормативные акты для бухгалтера", N 23, декабрь 2010 г.)

Комментарий к письму Минфина РФ от 1 ноября 2010 г. N 03-03-06/1/677

С будущего года материнские компании, получающие дивиденды от своих дочерних обществ, получат существенную льготу при налогообложении данных дивидендов. Для получения права на нулевую ставку налога на прибыль вклад материнской компании не обязательно должен будет превышать 500 млн. рублей. При выплате же дивидендов за отчетные периоды 2010 года указанная льгота пока недействительна.

Не обязательно будет вкладывать полмиллиарда

Запрос в Минфин России направила организация, владеющая более чем пятидесятипроцентным вкладом в уставном капитале дочерней организации в течение более 365 дней. Дочерняя организация приняла два решения о начислении дивидендов материнской компании за 2010 год:

- по итогам девяти месяцев 2010 года с выплатой дивидендов в 2010 году;

- по итогам всего 2010 года с выплатой дивидендов в 2011 году.

Дочерняя компания как налоговый агент обязана самостоятельно рассчитать, удержать и перечислить в бюджет сумму налога на прибыль с выплачиваемых дивидендов (п. 2 ст. 275 НК РФ). Вопрос заключается в том, можно ли применять нулевую налоговую ставку в отношении вышеупомянутых дивидендов, если вклад материнской компании в дочернюю организацию не превышает 500 млн. рублей.

Минфин России ответил, что если дивиденды выплачиваются в 2010 году, то права на нулевую налоговую ставку нет. В действующей редакции подпункта 1 пункта 3 статьи 284 Налогового кодекса РФ еще присутствует требование, что для применения нулевой ставки по дивидендам вклад материнской компании должен превышать 500 млн. рублей. Данный порог отменяется только с 2011 года Федеральным законом от 27.12.2009 N 368-ФЗ (далее - Закон N 368-ФЗ). Поэтому нулевую ставку можно применять только в отношении дивидендов, выплачиваемых по итогам 2010 года в 2011 году. Иначе действует налоговая ставка в размере 9 процентов (подп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ).

Можно ли снизить налог на прибыль?

По нашему мнению, организация может минимизировать налоговую нагрузку. Для этого следует выплатить дивиденды за девять месяцев 2010 года в 2011 году. Законодательных препятствий для такого действия нет. Решение о выплате дивидендов может быть принято в течение трех месяцев после окончания периода, за который выплачиваются дивиденды (п. 1 ст. 42 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ, далее - Закон N 208-ФЗ). А срок выплаты дивидендов не должен превышать 60 дней со дня принятия указанного решения (п. 4 ст. 42 Закона N 208-ФЗ).

Таким образом, у организации есть максимум пять месяцев со дня окончания отчетного периода, чтобы выплатить акционеру дивиденды за этот период. Поэтому выплатить дивиденды за девять месяцев 2010 года можно в январе или феврале 2011 года, когда порог полумиллиардного вклада будет отменен. Материнская компания получит деньги позже, но зато без удержания налога на прибыль.

К сожалению, официальных разъяснений по поводу того, можно ли воспользоваться предложенной схемой, пока нет. В пункте 2 статьи 5 Закона N 368-ФЗ сказано, что отмена порога в 500 млн. рублей распространяется на доходы в виде дивидендов, начисленных по результатам деятельности организаций за 2010 год и последующие периоды. Не сказано, что результат деятельности должен быть за весь 2010 год. Поэтому мы считаем, что в отношении дивидендов за девять месяцев 2010 года, выплачиваемых уже в 2011 году, нулевая ставка по налогу на прибыль при отсутствии вклада 500 млн. рублей материнской компании применима. Но для окончательного решения данного вопроса требуется официальная позиция контролирующих органов.

Е.Н. Сатаев,

эксперт "НА"

"Нормативные акты для бухгалтера", N 23, декабрь 2010 г.