Комментарий к письму Минфина РФ от 25 октября 2010 г. N 03-11-11/282 (И.М. Акиньшина, "Нормативные акты для бухгалтера", N 23, декабрь 2010 г.)

Комментарий к письму Минфина РФ от 25 октября 2010 г. N 03-11-11/282

Организация планирует осуществлять через иногороднее структурное подразделение деятельность по оказанию автоуслуг, связанных с перевозками грузов. Ее интересовал вопрос о правильности определения налоговой базы по единому налогу на вмененный доход, в частности о применении корректирующего коэффициента К2.

Корректируем базу

Согласно Налоговому кодексу РФ представительные органы (органы государственной власти) тех муниципалитетов, на территории которых введен единый налог на вмененный доход, могут разрешать корректировать налоговую базу по ЕНВД с помощью коэффициента К2 (п. 6 ст. 346.29 Налогового кодекса РФ). С этой целью устанавливаются значения такого коэффициента для различных категорий налогоплательщиков по тем видам коммерческой деятельности, по которым спецрежим введен.

В различных муниципалитетах могут быть введены разные значения К2 для одного и того же вида деятельности. Поэтому, выбор правильного коэффициента напрямую зависит от корректного определения места регистрации в качестве плательщика ЕНВД.

Два случая - два места

Прежде всего напомним, что плательщики единого налога на вмененный доход обязаны дополнительно зарегистрироваться в налоговом органе в качестве плательщиков ЕНВД и получить соответствующее уведомление.

До 2009 года постановка на учет плательщиков ЕНВД производилась в налоговых органах однозначно по месту осуществления деятельности, переведенной на единый налог. Федеральным законом от 22.07.2008 N 155-ФЗ такое положение было изменено, и теперь в зависимости от вида предпринимательской деятельности на учет надо вставать либо по месту осуществления деятельности, либо по месту основной регистрации в качестве налогоплательщиков. Именно второй случай применим при постановке на учет в качестве плательщика ЕНВД для рассматриваемого вида деятельности. Итак, организации и индивидуальные предприниматели обязаны встать на учет в налоговом органе по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя) по видам предпринимательской деятельности:

- оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг;

- розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети, в части, касающейся развозной и разносной розничной торговли;

- размещение рекламы на транспортных средствах.

Во всех остальных случаях организации и предприниматели встают на учет в качестве плательщиков ЕНВД по месту осуществления предпринимательской деятельности.

Как подчеркнуто в опубликованном письме, не имеет значения, где находятся пункты отправления и назначения грузов. Местом осуществления деятельности в сфере оказания услуг по грузоперевозкам будет являться муниципалитет (муниципальный район, городской округ, города федерального значения Москва и Санкт-Петербург), не территории которого находится организация (зарегистрирована в качестве налогоплательщика) или проживает предприниматель (по месту жительства физического лица).

Интересно, что если организация состоит на учете в одном муниципальном округе, а ее филиал в другом, и по месту нахождения структурного подразделения непосредственно осуществляется деятельность по автоперевозкам, но на этой территории не действует данный спецрежим, а действует по месту нахождения головной организации, то компания обязана зарегистрироваться в качестве плательщика ЕНВД по месту своего нахождения (по месту регистрации головной организации). Такие разъяснения даны, к примеру, в письме Минфина России от 02.02.2010 N 03-11-06/3/15. Комментарий к нему читайте в "НА" N 7 за 2010 год на странице 129.

Таким образом, как указано в опубликованном письме, при расчете суммы единого налога при осуществлении деятельности по грузоперевозкам будет правильным применять корректирующий коэффициент К2 тот, который установлен на территории муниципалитета, в котором организация (головная структура, если идет речь о компании, имеющей структурные подразделения) состоит на учете.

Для индивидуального предпринимателя таким муниципалитетом будет выступать тот, в котором предприниматель - физическое лицо зарегистрирован в качестве ИП, то есть по месту жительства.

И.М. Акиньшина,

эксперт "НА"

"Нормативные акты для бухгалтера", N 23, декабрь 2010 г.