Комментарий к письму Минфина РФ от 26.10.2010 N 03-11-06/2/166 (В.В. Якубова, "Нормативные акты для бухгалтера", N 23, декабрь 2010 г.)

Комментарий к письму Минфина РФ от 26.10.2010 N 03-11-06/2/166

"Упрощенцам" разрешено учитывать при налогообложении расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств (подп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Можно ли отнести к таким расходам затраты в виде платы за технологическое присоединение:

- реконструируемых (модернизированных);

- вновь построенных (приобретенных) объектов по производству электроэнергии;

- объектов, присоединенная мощность которых увеличивается для их ввода в эксплуатацию и использования в производственном процессе?

Так, расходы в виде платы за технологическое присоединение энергопринимающих устройств (энергетических установок) к электрическим сетям непосредственно не связаны с приобретением или сооружением, а также доведением данных основных средств до состояния, в котором они пригодны для использования, а фактически являются оплатой работ сетевых организаций по обеспечению энергоснабжения всех потребителей, такие расходы учитываются для целей налогообложения прибыли организации в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (письмо Минфина России от 10.04.2009 N 03-03-05/62).

Поэтому налогоплательщики УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", не вправе учитывать расходы на технологическое присоединение в составе расходов для целей налогообложения.

Напомним, что плата за технологическое присоединение взимается в случаях (п. 4 Методических указаний по определению размера платы за технологическое присоединение к электрическим сетям, утвержденных приказом ФСТ России от 21.08.2009 N 201-э/1):

- присоединения впервые вводимых в эксплуатацию;

- ранее присоединенных реконструируемых устройств, присоединенная мощность которых увеличивается;

- в случаях, при которых в отношении ранее присоединенных устройств изменяются категория надежности электроснабжения, точки присоединения, виды производственной деятельности, не влекущие пересмотр величины присоединенной мощности, но изменяющие схему внешнего электроснабжения таких устройств.

Учет расходов на технологическое присоединение для целей налогообложения прибыли

Поскольку для налогоплательщиков, применяющих УСН, порядок определения доходов и расходов установлен аналогичный порядку определения для целей налогообложения прибыли, то рассмотрим порядок учета расходов на технологическое присоединение, который сложился при налогообложении прибыли.

Проанализировав неоднозначную сложившуюся практику по вопросу учета для целей налогообложения платы за технологическое присоединение, приходим к выводу, что сложилось три подхода по этому поводу.

1) Расходы на технологическое присоединение включаются в первоначальную стоимость основных средств. В своих ранних разъяснениях финансисты настаивали на следующем порядке учета расходов в виде платы за технологическое присоединение, взимаемой с организации, вновь присоединяющейся к электрическим сетям, для целей налогообложения прибыли. Если вновь построенные (модернизируемые, реконструируемые или приобретенные) энергетические установки требуют подсоединения к действующим электрическим сетям, после чего они могут быть введены в эксплуатацию и использоваться в производственном процессе, то плату за их технологическое присоединение следует рассматривать в качестве расхода по доведению объекта основных средств (энергетической установки, объектов по производству электрической энергии) до состояния, в котором он пригоден к использованию.

В этом случае расходы в виде платы за технологическое присоединение учитываются в целях налогообложения при списании первоначальной стоимости объекта амортизируемого имущества через механизм амортизации в соответствии со статьями 257-259 Налогового кодекса РФ (письмо Минфина России от 12.11.2008 N 03-03-06/1/623, от 10.07.2008 N 03-03-06/1/401).

2) Расходы на технологическое присоединение не включаются в первоначальную стоимость основных средств. В первоначальную стоимость подлежат включению только расходы в виде оплаты работ по подключению энергопринимающих устройств (энергетических установок) как объектов амортизируемого имущества к электрическим сетям (письмо Минфина России от 10.04.2009 N 03-03-05/62).

3) Расходы на технологическое присоединение включаются в состав прочих расходов. При указании на данный метод учета платы за присоединение финансисты обосновывают это тем, что поскольку вышеуказанные расходы непосредственно не связаны с приобретением, сооружением, изготовлением, а также доведением данных объектов до состояния, в котором они пригодны для использования, такие расходы могут учитываться для целей налогообложения прибыли организаций на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией (письма Минфина России от 14.10.2009 N 03-03-06/2/192, от 04.02.2010 N 03-03-06/1/24, от 08.06.2010 N 03-03-07/18, от 08.07.2010 N 03-03-06/1/453).

Ожидаемые новшества

Несомненно, налогоплательщиков не может не порадовать законопроект Федерального закона N 366745-5 "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса РФ" (в случае принятия законопроекта планируется, что Федеральный закон должен вступить в силу уже с 1 января 2011 года), согласно которому предполагается дополнить перечень расходов, уменьшающих полученные доходы при УСН, на расходы в виде платы за технологическое присоединение, но при соблюдении условий (п. 3 ст. 1):

- если эти расходы не были учтены при определении первоначальной стоимости приобретенных, сооруженных и изготовленных основных средств или при их достройке, дооборудовании, реконструкции, модернизации и техническом перевооружении;

- если указанная плата не взималась в связи с расширением имеющихся присоединений, не связанным с дооборудованием, реконструкцией, модернизацией, техническим перевооружением энергопринимающих устройств. То есть расходы на технологическое присоединение к действующим электрическим сетям вновь построенных (модернизированных, реконструированных, приобретенных) объектов по производству электрической энергии и энергопринимающих устройств, можно будет принять к учету:

- если ранее эти расходы не были включены в первоначальную стоимость основных средств;

- если это расходы не по технологическому присоединению ранее присоединенных реконструируемых устройств, присоединение которых имеет характер расширения имеющихся присоединений с целью увеличения присоединенных мощностей;

- если расходы по присоединению не носят характер, при котором в отношении ранее присоединенных устройств изменяются категория надежности электроснабжения, точки присоединения, виды производственной деятельности, не влекущие пересмотр величины присоединенной мощности, но изменяющие схему внешнего электроснабжения таких устройств. По нашему мнению, включение в расходы платы за технологическое присоединение прояснит ситуацию с учетом для целей налогообложения таких расходов, и налогоплательщики смогут уменьшать полученные доходы на расходы за присоединение по прямой действующей норме пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ.

В.В. Якубова,

налоговый консультант

"Нормативные акты для бухгалтера", N 23, декабрь 2010 г.