Комментарий к письму Минфина РФ от 8 октября 2010 г. N 03-05-05-01/43 (В.Р. Ким, "Нормативные акты для бухгалтера", N 23, декабрь 2010 г.)

Комментарий к письму Минфина РФ от 8 октября 2010 г. N 03-05-05-01/43

Организация одновременно осуществляет несколько видов деятельности, один из которых переведен на уплату ЕНВД. При этом одно и тоже имущество используется как во "вмененном" бизнесе, так и в обычном.

Минфин России разъяснил, как в данной ситуации рассчитать стоимость объектов в целях обложения налогом на имущество.

"Вмененщики" не платят налог на имущество

В пункте 4 статьи 346.26 НК РФ установлено, что организации, которые перешли на "вмененку", освобождены от уплаты следующих налогов:

- налог на прибыль;

- НДС, за исключением импортного НДС;

- налог на имущество.

Если налогоплательщик одновременно с деятельностью, подпадающей под ЕНВД, осуществляет иную деятельность, он обязан вести раздельный учет используемых в этих видах деятельности объектов (п. 7 ст. 346.26 НК РФ).

Как организовать раздельный учет

Порядок определения налоговой базы в случае, если имущество используется одновременно в предпринимательской деятельности, переведенной на ЕНВД, и других видах бизнеса, налоговым законодательством не установлен.

По мнению Минфина России, изложенному в комментируемом письме, организация может самостоятельно определить порядок расчета стоимости облагаемого имущества в целях определения налоговой базы по налогу на имущество организаций. Установленный порядок должен быть закреплен в учетной политике организации.

Итак, как же организовать раздельный учет если имущество организации используется в сферах деятельности, как переведенных на уплату ЕНВД, так и подпадающих под общую систему налогообложения и по данному имуществу невозможно обеспечить раздельный бухгалтерский учет?

В большинстве разъяснений контролирующие ведомства предлагают следующий вариант. Стоимость подлежащего обложению имущества необходимо определять пропорционально сумме выручки от реализации продукции (работ, услуг), полученной в процессе иной деятельности, в общей сумме выручки от реализации продукции (работ, услуг) организации. Такие рекомендации содержат письма Минфина России от 24.03.2008 N 03-11-04/3/147, от 14.12.2007 N 03-11-04/3/494, от 24.10.2006 N 03-06-01-04/194.

При определении выручки от реализации товаров (работ, услуг) принимается показатель "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)", формируемый в соответствии с требованиями нормативных правовых документов по бухгалтерскому учету и отражаемый в отчете о прибылях и убытках (форма N 2).

Обратите внимание: если стоимость имущества рассчитывается на основании показателя выручки от реализации продукции (работ, услуг), то налоговым периодом по ЕНВД признается квартал.

При этом налогоплательщики имеют право использовать иные способы раздельного учета в целях налога на имущество. Так, в письме Министерства финансов РФ от 14.02.2007 N 03-03-06/2/25 указано, что методы распределения стоимости имущества между различными видами деятельности организации, основанные как на показателях выручки, так и на физических измерителях различных объектов, допускаются. Ведь налоговым законодательством этот вопрос не урегулирован.

В.Р. Ким,

налоговый консультант

"Нормативные акты для бухгалтера", N 23, декабрь 2010 г.