Вопрос: Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, получила от фонда займ в виде денежных средств. При этом организация не имеет отношения к созданию данного фонда. Учитываются ли в составе доходов у данной организации денежные средства в случае, если фонд простит этот займ? ("Нормативные акты для бухгалтера", N 23, декабрь 2010 г.)

Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, получила от фонда займ в виде денежных средств. При этом организация не имеет отношения к созданию данного фонда. Учитываются ли в составе доходов у данной организации денежные средства в случае, если фонд простит этот займ?

В соответствии с пунктами 1 и 1.1 статьи 346.15 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 Кодекса, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 Кодекса, и не учитывают, в частности, доходы, указанные в статье 251 Кодекса.

Согласно подпункту 10 пункта 1 статьи 251 Кодекса при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований.

Средства, ранее полученные по договору займа и остающиеся в распоряжении организации в результате соглашения с заимодавцем о прощении долга, следует рассматривать как безвозмездно полученные.

Согласно пунктам 8 и 18 статьи 250 Кодекса внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав (за исключением случаев, указанных в ст. 251 Кодекса) и доходы в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям (за исключением случаев, предусмотренных подп. 21 п. 1 ст. 251 Кодекса).

При этом подпунктом 11 пункта 1 статьи 251 Кодекса установлено, что при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) передающей организации.

Учитывая изложенное, доходы в виде стоимости имущества (в т.ч. денежные средства), полученные организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения, по договору займа от другой организации, не имеющей вклад (долю) в ее уставном (складочном) капитале, в случае если обязательство по договору займа было впоследствии прекращено прощением долга, а также сумма процентов, списываемых путем прощения долга, учитываются в составе доходов при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением вышеуказанной системы налогообложения.

С.В. Пахалуева,

ведущий советник отдела специальных налоговых режимов

департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов РФ

1 декабря 2010 г.

"Нормативные акты для бухгалтера", N 23, декабрь 2010 г.