Вопрос: Саморегулируемая организация, основанная на членстве лиц, осуществляющих строительство, применяет упрощенную систему налогообложения. Каков порядок налогообложения доходов, полученных от размещения и использования средств компенсационного фонда? Должен ли член саморегулируемой организации письменно информировать налоговые органы о вступлении в саморегулируемую организацию? ("Аудиторские ведомости", N 12, декабрь 2010 г.)

Саморегулируемая организация, основанная на членстве лиц, осуществляющих строительство, применяет упрощенную систему налогообложения. Каков порядок налогообложения доходов, полученных от размещения и использования средств компенсационного фонда? Должен ли член саморегулируемой организации письменно информировать налоговые органы о вступлении в саморегулируемую организацию?

Согласно ст. 3 Федерального закона от 1.12.07 г. N 315-ФЗ "О саморегулируемых организациях" саморегулируемыми организациями признаются некоммерческие организации, основанные на членстве, объединяющие субъектов предпринимательской деятельности исходя из единства отрасли производства товаров (работ, услуг) или рынка произведенных товаров (работ, услуг) либо субъектов профессиональной деятельности определенного вида. Саморегулируемой организацией признается некоммерческая организация, созданная в соответствии с ГК РФ и Федеральным законом от 12.01.96 г. N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях", только при условии, что она отвечает всем установленным Законом N 315-ФЗ требованиям.

Федеральным законом от 22.07.08 г. N 148-ФЗ "О внесении изменений в Градостроительный кодекс Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" предусмотрено, что с 1 января 2009 г. в строительстве вводится система саморегулирования, с 1 января 2010 г. отменяющая систему лицензирования работ в строительной деятельности. При этом саморегулируемые организации наделены правом на выдачу свидетельств о допусках для осуществления определенных видов работ, проведение которых влияет на безопасность объектов капитального строительства. Требования к саморегулируемым организациям в области инженерных изысканий, архитектурно-строительного проектирования, строительства, реконструкции, капитального ремонта объектов капитального строительства установлены главой 6.1 Градостроительного кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс). Статьями 55.2 и 55.3 Кодекса определено, что саморегулируемые организации - это организации, созданные в форме некоммерческого партнерства, основанные на членстве лиц, выполняющих инженерные изыскания, подготовку проектной документации, осуществляющих строительство. Согласно ст. 55.6 и 55.7 Кодекса лица, принятые в члены саморегулируемой организации, уплачивают вступительный взнос, взнос в компенсационный фонд, а также регулярные членские взносы. К осуществлению работ по инженерным изысканиям, архитектурно-строительному проектированию, строительству, реконструкции, капитальному ремонту основных средств, оказывающих влияние на безопасность объектов капитального строительства, допускаются организации, являющиеся членами саморегулируемой организации, уплатившие вступительный взнос, взнос в компенсационный фонд, а также уплачивающие регулярные членские взносы (ст. 55.8 Кодекса).

Подпунктом 29 п. 1 ст. 264 НК РФ установлено, что к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы налогоплательщика в виде взносов, вкладов и иных обязательных платежей, уплачиваемых некоммерческими организациями, если уплата таких взносов, вкладов и иных обязательных платежей является условием для осуществления деятельности налогоплательщиками - плательщиками таких взносов, вкладов или иных обязательных платежей. Расходы в виде уплаты вступительных, членских взносов, а также взносов в компенсационный фонд саморегулируемой организации признаются в налоговом учете при применении метода начисления единовременно (п.п. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Подтвердить осуществленные расходы на уплату взносов в компенсационный фонд саморегулируемой организации налогоплательщик - член данной саморегулируемой организации может:

- копиями свидетельств о членстве в саморегулируемой организации;

- платежными поручениями на перечисление взносов;

- счетами и другими документами, выданными саморегулируемой организацией.

В соответствии с п. 2 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров). К таким целевым поступлениям относятся, в частности, целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности в виде вступительных взносов, осуществленных в соответствии с законодательством Российской Федерации о некоммерческих организациях. Поскольку гражданское законодательство Российской Федерации не содержит определение понятия "вступительный взнос в саморегулируемую организацию", по нашему мнению, взнос в компенсационный фонд саморегулируемой организации, являющийся неотъемлемым условием принятия в члены саморегулируемой организации, и направляемый на формирование имущества саморегулируемой организации, используемого целевым образом для ведения уставной деятельности в порядке, установленном Законом N 315-ФЗ, может рассматриваться для целей налогообложения прибыли как часть вступительного взноса в саморегулируемую организацию. Исходя из изложенного доходы в виде взносов в компенсационный фонд, уплачиваемые членами саморегулируемой организации, на наш взгляд, для целей налогообложения прибыли в составе доходов данной саморегулируемой организации не учитываются, если эти взносы удовлетворяют указанным требованиям. При этом налогоплательщики - получатели целевых поступлений обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений.

Пунктом 1 ст. 346.16 НК РФ установлен перечень расходов, учитываемых при определении объекта налогообложения у налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения (далее - УСН). Данный перечень расходов является закрытым. Вступительные и членские взносы, уплачиваемые саморегулируемой организацией с целью получения допуска к проведению строительных работ, отсутствуют в данном перечне, поэтому налогоплательщик не вправе включать их в расходы, учитываемые при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН.

В соответствии с п. 1 ст. 346.15 НК РФ при определении объекта налогообложения организациями, применяющими УСН, не учитываются доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ. Таким образом, взносы в компенсационный фонд, уплачиваемые членами саморегулируемой организации, не учитываются в составе доходов.

Исчерпывающий перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, приведен в ст. 251 НК РФ. Целевые поступления на содержание и ведение уставной деятельности некоммерческих организаций, полученные безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц и использованные получателями по назначению, не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль некоммерческих организаций, определены в п. 2 ст. 251 НК РФ. Доходы некоммерческой организации, не поименованные в ст. 251, подлежат налогообложению в общеустановленном порядке.

Доходы саморегулируемой организации, являющейся в соответствии с Законом N 315-ФЗ некоммерческой организацией, от инвестирования средств компенсационного фонда не отнесены НК РФ к целевым поступлениям, не учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций. В связи с этим доходы саморегулируемой организации, полученные от размещения денежных средств на банковских счетах, от инвестирования средств компенсационного фонда саморегулируемой организации в ценные бумаги, подлежат учету в целях налогообложения прибыли в составе внереализационных доходов. Указанные доходы учитываются также в целях обложения налогом, уплачиваемым в связи с применением УСН. Принимая во внимание, что в соответствии со ст. 2 НК РФ отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации регулируются законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, норма ст. 13 Закона N 315-ФЗ, согласно которой доход, полученный от инвестирования средств компенсационного фонда, направляется на пополнение компенсационного фонда и покрытие расходов, связанных с обеспечением надлежащих условий инвестирования средств компенсационного фонда, не является основанием для освобождения полученного дохода от обложения налогом на прибыль организаций, а также налогом, уплачиваемым в связи с применением УСН.

Ставки налога на прибыль организаций применительно к конкретному виду дохода установлены ст. 284 НК РФ. Для организаций, применяющих УСН с объектом налогообложения "доходы", ставка налога определена в размере 6% (ст. 346.20 НК РФ). Если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, то налоговая ставка - 15%. Законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15% в зависимости от категории налогоплательщиков.

Применение УСН предусматривает освобождение организаций от обязанности по уплате налога на прибыль (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пп. 3 и 4 ст. 284 НК РФ) и налога на имущество организаций (п. 2 ст. 346.11). Организации, применяющие УСН, не признаются плательщиками НДС, за исключением налога, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, а также уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 НК РФ.

Порядок заполнения листа 07 "Отчет о целевом использовании имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования" формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций установлен приказом Минфина России от 5.05.08 г. N 54н и предусматривает, что Отчет составляют налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, целевые поступления и другие средства, указанные в пп. 1 и 2 ст. 251 НК РФ. В Отчет не включаются средства в виде бюджетных ассигнований, выделяемых бюджетным учреждениям, средства в виде субсидий автономным учреждениям. Представляется, что саморегулируемая организация отражает в Отчете полученные взносы в компенсационный фонд в качестве целевых поступлений в виде вступительного взноса с кодом 120 (приложение N 3 к Порядку заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденному приказом Минфина России от 5.05.08 г. N 54н).

В соответствии с п.п. 2 п. 2 ст. 23 НК РФ налогоплательщики-организации помимо обязанностей, предусмотренных п. 1 указанной статьи, должны письменно сообщать в налоговый орган по месту своего нахождения о всех случаях участия в российских и иностранных организациях в срок не позднее одного месяца со дня начала такого участия. Согласно п. 3 ст. 2 Закона N 315-ФЗ под субъектами предпринимательской деятельности понимаются индивидуальные предприниматели и юридические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие определяемую в соответствии с ГК РФ предпринимательскую деятельность. Учитывая изложенное, организации, являющиеся членами саморегулируемой организации, обязаны сообщать в налоговый орган по месту своего нахождения о всех случаях участия в российских и иностранных организациях, в том числе и об участии в саморегулируемой организации. Форма сообщения об участии в российских и иностранных организациях утверждена приказом ФНС России от 21.04.09 г. N ММ-7-6/252@.

Непредставление в установленный срок налогоплательщиком в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах, влечет взыскание штрафа по ст. 126 НК РФ.

Л.В. Полежарова,

заместитель начальника отдела

налогообложения прибыли (дохода) организаций Минфин России

1 декабря 2010 г.

"Аудиторские ведомости", N 12, декабрь 2010 г.