Вопрос: Организация осуществляет выплаты по лицензионному договору, которые установлены в фиксированной сумме. Каким образом следует учесть в целях налогообложения прибыли данные выплаты? ("Аудиторские ведомости", N 12, декабрь 2010 г.)

Организация осуществляет выплаты по лицензионному договору, которые установлены в фиксированной сумме. Каким образом следует учесть в целях налогообложения прибыли данные выплаты?

При определении налоговой базы по налогу на прибыль налогоплательщик - российская организация уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов в порядке, предусмотренном главой 25 НК РФ. Статьей 252 НК РФ определены критерии, в соответствии с которыми осуществленные затраты (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ) признаются расходами для целей налогообложения и учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Согласно п. 3 ст. 257 НК РФ нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (свыше 12 месяцев). Для признания нематериального актива необходимо наличие способности приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход), а также надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и (или) исключительного права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака). Таким образом, исключительные права, приобретенные налогоплательщиком, могут быть признаны нематериальным активом при условии их соответствия указанным требованиям, а также требованиям, содержащимся в п. 1 ст. 252 НК РФ.

Списание расходов на приобретение нематериальных активов, признаваемых амортизируемым имуществом, осуществляется в зависимости от порядка их оплаты по договору на приобретение. Так, согласно п.п. 8 п. 2 ст. 256 НК РФ не подлежит амортизации такой вид амортизируемого имущества, как приобретенные права на результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, если по договору на приобретение указанных прав оплата должна производиться периодическими платежами в течение срока действия указанного договора. В данном случае периодические платежи учитываются в целях налогообложения прибыли в соответствии с п.п. 37 п. 1 ст. 264 НК РФ в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией. В иных случаях стоимость указанного амортизируемого имущества погашается путем начисления амортизации в порядке, установленном главой 25 НК РФ. Первоначальная стоимость амортизируемых нематериальных активов определяется как сумма расходов на их приобретение (создание) и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением НДС и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ.

Л.В. Полежарова,

заместитель начальника отдела

налогообложения прибыли (дохода) организаций

Минфин России

1 декабря 2010 г.

"Аудиторские ведомости", N 12, декабрь 2010 г.