Вопрос: Организация заключила с физическим лицом (автор-исполнитель) договор о разработке программного продукта для дальнейшей реализации клиентам. В этом договоре есть следующие пункты: "1.6. Стороны устанавливают, что авторское право на программу для ЭВМ принадлежит автору-исполнителю, а исключительные права на программу для ЭВМ в полном объеме принадлежат заказчику. 1.7. Исключительные права на программу для ЭВМ переходят от автора-исполнителя к заказчику в момент подписания сторонами соответствующего акта приема-передачи программы для ЭВМ". На какие моменты надо обратить внимание при заключении договоров на реализацию этого программного продукта на CD-диске с клиентами... ("Финансовая газета", N 1, январь 2011 г.)

Организация заключила с физическим лицом (автор-исполнитель) договор о разработке программного продукта для дальнейшей реализации клиентам. В этом договоре есть следующие пункты:

"1.6. Стороны устанавливают, что авторское право на программу для ЭВМ принадлежит автору-исполнителю, а исключительные права на программу для ЭВМ в полном объеме принадлежат заказчику.

1.7. Исключительные права на программу для ЭВМ переходят от автора-исполнителя к заказчику в момент подписания сторонами соответствующего акта приема-передачи программы для ЭВМ".

На какие моменты надо обратить внимание при заключении договоров на реализацию этого программного продукта на CD-диске с клиентами (обычный договор или лицензионное соглашение?) Будет ли эта продажа облагаться НДС?

Как следует из вопроса, исключительные права на использование программного продукта принадлежат организации, поскольку она является правообладателем.

Следовательно, организация вправе самостоятельно определить способ использования принадлежащих ей исключительных прав на программный продукт, т.е. она может продавать по договорам купли-продажи носители с записанными на них экземплярами программ, а также ограничивать или не ограничивать использование таких программ количеством инсталляций. Это то, что в вопросе было названо обычным договором.

Кроме того, организация вправе продавать не носители с программными продуктами, а предоставлять неисключительные права на использование программного продукта. Сам продукт может передаваться на носителе или по сети Интернет. Это то, что в вопросе обозначено как лицензионное соглашение.

В соответствии с п.п. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ не подлежит обложению НДС реализация прав на использование программ для электронных вычислительных машин на основании лицензионного договора.

Освобождение от налогообложения операций по купле-продаже носителей с программными продуктами указанной нормой не предусмотрено. В связи с этим операции по купле-продаже носителей с программными продуктами подлежат обложению налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке. Указанная позиция подтверждается письмом Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 22.01.08 г. N 03-07-11/23.

Таким образом, налогообложение зависит от предмета заключаемого организацией договора:

Она реализует носитель с программным продуктом или право на использование программного продукта.

Ю. Кольцов,

ООО "ЮВК Аудит"

13 января 2011 г.

"Финансовая газета", N 1, январь 2011 г.