Вопрос: Организация выдала работнику денежные суммы под отчет. Работник уволился, по подотчетным суммам не отчитался, денежные средства в кассу организации не вернул. Когда в данном случае организация вправе в целях налогообложения прибыли списать дебиторскую задолженность как безнадежную? Какой именно срок исковой давности применяется в данной ситуации: общий, предусмотренный ст. 196 Гражданского кодекса Российской Федерации, или специальный, установленный ст. 392 Трудового кодекса Российской Федерации? ("Финансовая газета", N 1, январь 2011 г.)

Организация выдала работнику денежные суммы под отчет. Работник уволился, по подотчетным суммам не отчитался, денежные средства в кассу организации не вернул. Когда в данном случае организация вправе в целях налогообложения прибыли списать дебиторскую задолженность как безнадежную? Какой именно срок исковой давности применяется в данной ситуации: общий, предусмотренный ст. 196 Гражданского кодекса Российской Федерации, или специальный, установленный ст. 392 Трудового кодекса Российской Федерации?

Подпунктом 2 п. 2 ст. 265 НК РФ установлено, что в целях применения главы 25 НК РФ к внереализационным расходам приравниваются суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва.

НК РФ предусмотрен исчерпывающий перечень оснований, в соответствии с которыми дебиторская задолженность налогоплательщика признается безнадежной для целей налогообложения прибыли. К таким основаниям относятся:

истечение установленного срока исковой давности;

невозможность исполнения в соответствии с гражданским законодательством;

невозможность исполнения на основании акта государственного органа;

ликвидация организации-должника.

Для признания задолженности безнадежной достаточно наличия хотя бы одного из указанных оснований. В соответствии со ст. 196 ГК РФ общий срок исковой давности установлен в три года.

По истечении срока исковой давности дебиторская задолженность является безнадежной (нереальной к взысканию) и подлежит списанию в налоговом учете. Для включения сумм дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, в состав расходов необходимы документы, подтверждающие истечение срока исковой давности.

В целях налогового учета задолженность по подотчетным суммам подлежит включению в налоговую базу текущего отчетного (налогового) периода.

Таким образом, истечение срока исковой давности является одним из критериев признания долга безнадежным и, следовательно, учета его в расходах для целей налогообложения прибыли организаций.

Л. Полежарова,

Минфин России

13 января 2011 г.

"Финансовая газета", N 1, январь 2011 г.