Вопрос: Учреждение перечисляет работникам заработную плату на банковские карты. Являются ли доходом работника для целей исчисления НДФЛ платежи банку за выпуск и ежегодное обслуживание карт? ("Оплата труда в бюджетном учреждении: бухгалтерский учет и налогообложение", N 12, декабрь 2010 г.)

Учреждение перечисляет работникам заработную плату на банковские карты. Являются ли доходом работника для целей исчисления НДФЛ платежи банку за выпуск и ежегодное обслуживание карт?

Статьей 22 ТК РФ установлено, что работодатель обязан выплачивать в полном размере причитающуюся работникам заработную плату.

При этом согласно ст. 136 ТК РФ заработная плата выплачивается работнику как правило, в месте выполнения им работы либо перечисляется на указанный работником счет в банке на условиях, определенных коллективным или трудовым договором.

Следовательно, работодатель должен обеспечить своевременное получение работниками заработной платы через кассу организации или любым иным образом (включая перечисление сумм заработной платы на карточные счета работников в банках) в соответствии с коллективным договором, правилами внутреннего трудового распорядка организации, трудовыми договорами.

Как следует из вопроса, учреждение заключило договор с банком на выпуск и обслуживание пластиковых карт, открытых на имя сотрудников, на которые перечисляется заработная плата. При этом учреждением банку выплачивается комиссия за выпуск и годовое обслуживание карт.

Отметим, что при определении налоговой базы в соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ учитываются все доходы налогоплательщика, которые получены им как в денежной, так и в натуральной формах или право на распоряжение которыми у него возникло.

Статья 41 НК РФ определяет доход как экономическую выгоду в денежной или натуральной форме, учитываемую в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемую для физических лиц в соответствии с гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ.

Так как обеспечение своевременной выплаты зарплаты является не правом работодателя, а его обязанностью, по смыслу ст. 41 и 210 НК РФ дохода работник не получает.

Исходя из изложенного, суммы комиссии, уплаченные организацией за выпуск пластиковых карточек, выдаваемых работникам для получения заработной платы, и годовое обслуживание карточных счетов, не могут быть признаны экономической выгодой (доходом) сотрудников и, соответственно, являться объектом обложения НДФЛ.

С позицией контролирующих органов по данному вопросу можно ознакомиться в письмах Минфина РФ от 28.10.2010 N 03-04-06/6-255, от 19.09.2006 N 03-05-01-04/273.

По мнению чиновников финансового ведомства, платежи организации-работодателя банку или иным организациям, включая комиссии банка за выпуск и годовое обслуживание банковских карт, связанные с выплатой заработной платы и иных платежей работникам, не могут рассматриваться в качестве объекта обложения НДФЛ.

Аналогичной позиции придерживаются и арбитры (см., например, Постановление ФАС УО от 04.03.2008 N Ф09-1135/08-С2).

Из всего вышесказанного мы можем сделать вывод, что суммы оплаты учреждением-работодателем услуг банка по изготовлению и обслуживанию зарплатной карты не признаются доходом работника, облагаемым НДФЛ.

Н.И. Будакова,

эксперт журнала "Оплата труда в бюджетном учреждении:

бухгалтерский учет и налогообложение"

1 декабря 2010 г.

"Оплата труда в бюджетном учреждении: бухгалтерский учет и налогообложение", N 12, декабрь 2010 г.