Вопрос: Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете приобретение программного обеспечения, если на программы приобретается исключительное право? ("Финансовая газета", N 51, декабрь 2010 г.)

Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете приобретение программного обеспечения, если на программы приобретается исключительное право?

Согласно п.п. 2 п. 1 ст. 1225 ГК РФ программное обеспечение является интеллектуальной собственностью.

По договору об отчуждении исключительного права на программу для ЭВМ автор или иной правообладатель передает или обязуется передать принадлежащее ему исключительное право на произведение в полном объеме приобретателю такого права (п. 1 ст. 1234, ст. 1285 ГК РФ). Исключительное право на результат интеллектуальной деятельности переходит от правообладателя к приобретателю в момент заключения договора об отчуждении исключительного права, если соглашением сторон не предусмотрено иное (п. 4 ст. 1234 ГК РФ).

Поскольку приобретенное программное обеспечение соответствует критериям, установленным п. 3 ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов", утвержденного приказом Минфина России от 27.12.07 г. N 153н, оно принимается к учету в качестве объекта нематериальных активов (далее - НМА).

В бухгалтерском учете приобретение НМА отражается записью по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

В момент передачи объекта в эксплуатацию первоначальная стоимость объекта, сформированная на счете 08, списывается в дебет счета 04 "Нематериальные активы".

В дальнейшем стоимость НМА с определенным сроком полезного использования, под которым понимается выраженный в месяцах период, в течение которого организация предполагает использовать НМА с целью получения экономической выгоды (пп. 23, 25 ПБУ 14/2007), погашается посредством начисления амортизации. В отношении НМА с неопределенным сроком полезного использования организация ежегодно должна рассматривать наличие факторов, свидетельствующих о невозможности надежно определить срок полезного использования данного актива. В случае прекращения существования указанных факторов организация определяет срок полезного использования данного НМА и способ его амортизации.

В налоговом учете исключительные права на программное обеспечение либо включаются в состав нематериальных активов (при условии, что их стоимость не менее 20 000 руб. (п. 1 ст. 256, п.п. 2 п. 3 ст. 257 НК РФ), либо в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (если их стоимость менее 20 000 руб. (п.п. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ).

В дальнейшем стоимость НМА погашается посредством начисления амортизации в течение срока полезного использования. По НМА, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизации устанавливаются в расчете на срок полезного использования, равный 10 годам (но не более срока деятельности организации (п. 2 ст. 258 НК РФ).

М. Маркина,

консультант по налогообложению ООО ЦБО "Баланс Плюс"

16 декабря 2010 г.

"Финансовая газета", N 51, декабрь 2010 г.