Учет одноразовых изделий медицинского назначения (Н.Е. Николаева, "Бухучет в здравоохранении", N 11, ноябрь 2010 г.)

Учет одноразовых изделий медицинского назначения

Учреждения здравоохранения широко применяют в своей деятельности одноразовые изделия медицинского назначения (инструменты, одежду, шприцы...). В данной статье рассмотрены особенности их бухгалтерского учета.

Применение в медицинских учреждениях одноразовой специальной одежды и одноразовых специальных инструментов

Эффективность деятельности медицинского учреждения зависит от множества факторов: ресурсного обеспечения, квалификации персонала, оснащения медицинским оборудованием, лекарственными препаратами, изделиями медицинского назначения. Одной из главных задач любого медицинского учреждения является обеспечение гигиены. Пациенты больше доверяют тому медицинскому учреждению, где персонал заботится о чистоте, стерильности проведения медицинских обследований и операций, используя одноразовые одежду, инструменты, материалы и другие медицинские принадлежности.

Главный атрибут медицинского работника - специальная одежда. Традиционную тканевую медицинскую одежду необходимо стирать и дезинфицировать, что требует постоянного отвлечения материальных и трудовых ресурсов. Поэтому в настоящее время в медицинских учреждениях все более широкое применение находит одноразовая медицинская спецодежда:

для персонала - халаты, брюки хирургические, рубашки, нарукавники, фартуки, накидки, береты, шапочки, колпаки;

для пациентов - процедурные брюки, накидки, трусы, фартуки.

Практически в каждом медицинском учреждении пациенты могут приобрести бахилы в гардеробах, аптечных пунктах, бахилы в капсулах через торговые автоматы или воспользоваться автоматами для надевания бахил.

Одноразовая медицинская одежда обладает рядом неоспоримых преимуществ: изготавливается из современных материалов, обеспечивающих высокую степень защиты, соответствует гигиеническим и санитарным требованиям, используется однократно и подлежит полной утилизации, что предотвращает риск распространения различных инфекционных и вирусных заболеваний.

Медицинские учреждения применяют одноразовые медицинские инструменты: шприцы одноразовые, иглы одноразовые стерильные, системы переливания растворов и крови, катетеры, скальпели, зонды, шпатели, скарификаторы. В медицинских учреждениях также используются одноразовые медицинские изделия: бинты, марля, вата, лейкопластырь, стерильные одноразовые комплекты (хирургические, акушерские, гинекологические), одноразовые простыни, салфетки, гигиенические рулоны, впитывающие пеленки, медицинские маски, перчатки.

Согласно данным исследований российских и зарубежных ученых простое использование одноразовых медицинских изделий существенно снижает опасность занесения инфекции при проведении операций и снижает количество послеоперационных осложнений.

Формирование стоимости одноразовых изделий медицинского назначения и их списание

В бюджетных медицинских учреждениях медикаменты, одноразовые изделия медицинского назначения, перевязочные материалы принимаются к бюджетному учету по фактической стоимости с учетом сумм НДС, предъявленных учреждению поставщиками в соответствии с Инструкцией по бюджетному учету, утвержденной приказом Минфина России от 30.12.2008 N 148н.

Фактическая стоимость одноразовых изделий медицинского назначения формируется из:

сумм, уплачиваемых учреждением здравоохранения поставщику;

оплаты транспортных услуг по доставке медицинских изделий;

таможенных пошлин и иных платежей, связанных с приобретением одноразовых медицинских изделий.

Медикаменты, перевязочные средства и одноразовые изделия медицинского назначения списываются по фактической стоимости каждой единицы или по средней фактической стоимости, что необходимо отразить в учетной политике медицинского учреждения. В соответствии с п. 58 Инструкции по бюджетному учету оценка по средней фактической стоимости осуществляется по каждой группе (виду) запасов путем деления общей фактической стоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся соответственно из средней фактической стоимости и количества остатка на начало месяца, а также поступивших запасов в течение текущего месяца на дату списания (отпуска).

Учет одноразовых изделий медицинского назначения

Согласно п. 63 Инструкции по бюджетному учету медикаменты, компоненты, эндопротезы, бактерийные препараты, сыворотки, вакцины, кровь и перевязочные средства и т.д. учитываются на счете 010501000 "Медикаменты и перевязочные средства", а одноразовая медицинская одежда - на счете 010505000 "Мягкий инвентарь". По дебету отражается стоимость поступивших одноразовых изделий медицинского назначения, а по кредиту - стоимость израсходованных материальных запасов.

Одноразовые изделия медицинского назначения принимаются к учету на основе составления акта о приеме материалов (ф. 0315004). Внутреннее перемещение отражается в учете на основании требования-накладной (ф. 0315006) путем изменения материально ответственного лица. Списание одноразовых изделий медицинского назначения регистрируется на основании акта о списании материальных запасов (ф. 0504230).

Рассмотрим отражение в бюджетном учете движения одноразовых изделий медицинского назначения.

Произведенные за определенный период операции и принятые к учету первичные учетные документы группируются по датам совершения операций и отражаются в Журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов.

Учет расходов на оплату услуг специализированной организации по уничтожению одноразовых шприцев

Особое место среди одноразовых изделий медицинского назначения занимают шприцы. Использованные шприцы относятся к опасным медицинским отходам и могут являться потенциальным источником заражения инфекционными заболеваниями. Поэтому персонал медицинских учреждений не имеет права просто выбрасывать на помойку шприцы наряду с прочим мусором. Медицинские работники должны своевременно и в полном объеме проводить их обеззараживание и утилизацию согласно Требованиями к обеззараживанию, уничтожению и утилизации шприцев инъекционных однократного применения (Методические указания МУ 3.1.2313-08).

Для проведения обеззараживания одноразовых шприцев применяются химический (с помощью дезинфицирующего раствора) и физический методы (в автоклавах или путем воздействия электромагнитного излучения сверхвысокой частоты и влажного пара в специальной установке). Далее составляется акт о дезинфекции на партию отработанных шприцев по установленной форме, шприцы сдаются в специализированные организации, имеющие лицензии на работу с опасными (медицинскими) отходами.

Наименование операции	Дебет	Кредит
Принятие к учету приобретенных одноразовых медицинских изделий в рамках бюджетной деятельности	1 105 01 340	1 106 04 440
Принятие к учету приобретенных одноразовых медицинских изделий в рамках целевых средств на реализацию программ обязательного медицинского страхования	2 105 01 340	2 106 04 440
Внутреннее перемещение между материально ответственными лицами одноразовых изделий медицинского назначения	1 (2) 105 01 340	1 (2) 105 01 340
Списание одноразовых изделий, медикаментов, перевязочных средств испорченных или с истекшим сроком годности (в рамках бюджетной деятельности)	1 401 01 172	1 105 01 440
Списание одноразовых изделий, медикаментов, перевязочных средств испорченных или с истекшим сроком годности (в рамках целевых средств на реализацию программ обязательного медицинского страхования, а также в рамках приносящей доход деятельности)	2 401 01 172	2 105 01 440
Списание одноразовых изделий, медикаментов, перевязочных средств испорченных или с истекшим сроком годности (в рамках приносящей доход деятельности)	2 401 01 172	2 105 01 440
Списание одноразовых изделий, медикаментов и перевязочных средств, использованных на нужды учреждения в рамках бюджетной деятельности	1 401 01 272	1 105 01 440
Списание одноразовых изделий, медикаментов и перевязочных средств, использованных на нужды учреждения в рамках целевых средств на реализацию программ обязательного медицинского страхования	2 401 01 272	2 105 01 440
Списание одноразовых изделий, медикаментов и перевязочных средств, использованных на нужды учреждения в рамках приносящей доход деятельности	2 106 04 340	2 105 01 440
	(272 КОСГУ)

Медицинские работники, ответственные за сбор, обеззараживание, временное хранение использованных одноразовых шприцев, обязаны пройти прививку против гепатита В, должны быть обеспечены специальной одеждой (халатом, шапочкой, обувью) и средствами индивидуальной защиты (респираторами, резиновыми перчатками, герметичными очками, непромокаемыми фартуками), четко следовать инструкции по технике безопасности.

Расходы на оплату услуг специализированной организации по уничтожению шприцев оформляются бухгалтерскими проводками:

Наименование операции	Дебет	Кредит
Отражены расходы на оплату услуг специализированной организации по утилизации одноразовых шприцев в рамках бюджетной деятельности	1 401 01 226	1 302 09 730
Отражены расходы на оплату услуг специализированной организации по утилизации одноразовых шприцев в рамках целевых средств на реализацию программ обязательного медицинского страхования	2 401 01 226	2 302 09 730
Отражены расходы на оплату услуг специализированной организации по утилизации одноразовых шприцев в рамках приносящей доход деятельности	2 106 04 340 (226 КОСГУ)	2 302 09 730

Отражение одноразовых изделий медицинского назначения в коммерческих медицинских учреждениях

В коммерческих медицинских учреждениях при формировании стоимости платных услуг медикаменты, перевязочные материалы и одноразовые изделия медицинского назначения отражаются по калькуляционной статье затрат "Стоимость материалов".

Если стоимость одноразовых изделий медицинского назначения можно отнести на конкретную оказанную услугу, то такие расходы считаются прямыми и учитываются на счете 20 "Основное производство". Косвенные затраты учитываются на счете 26 "Общехозяйственные расходы".

Прямые и косвенные затраты отчетного периода в бухгалтерском учете полностью списываются на себестоимость оказываемых платных услуг. В учетной политике медицинского учреждения закрепляется один из способов включения в себестоимость платных услуг косвенных затрат на одноразовые медицинские изделия, собранных на счете 26 "Общехозяйственные расходы".

Эти расходы могут быть списаны на счет 90 "Продажи", субсчет "Себестоимость продаж" или на счет 20 "Основное производство", далее на счет 90, субсчет "Себестоимость продаж".

Н.Е. Николаева,

доцент кафедры бухгалтерского учета и аудита

Костромского государственного технологического университета,

канд. экон. наук

"Бухучет в здравоохранении", N 11, ноябрь 2010 г.