Налоги по новым правилам (Д.С. Липатов, "Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет", N 10, октябрь 2010 г.)

Налоги по новым правилам

С 02.09.2010 г. вступили в силу многие поправки в Налоговый кодекс РФ (НК РФ), внесенные Федеральным законом от 27.07.2010 г. N 229-ФЗ. Теперь некоторые отношения в части налогов будут значительно отличаться от ранее действовавших правил.

Компьютеризация всей страны

Самое заметное - это обеспечение широкого применения электронных документов при взаимодействии с налоговыми органами. В ближайшем будущем декларации, заявления и даже копии истребуемых для выездной или камеральной проверки документов могут быть представлены в налоговый орган не только лично, через представителя или по почте, но и переданы в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи. При этом все электронные сообщения заверяются электронной цифровой подписью ответственного лица налогоплательщика. Однако действительно перевести на практике существующий документооборот на электронные документы получится только после того, как налоговой службой будут утверждены специальные форматы для таких данных и отчетов.

Тем не менее уже допускается составление счетов-фактур, а также книги покупок и книги продаж в электронном виде по взаимному согласию сторон и при наличии у них совместимых технических и программных средств. Для подписания таких электронных документов также должна применяться электронно-цифровая подпись уполномоченных лиц.

Больше свободы станет с 2011 г. у налоговых агентов по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ) - они смогут вести учет начисленных доходов, удержанного и уплаченного налога в регистрах, разработанных ими самостоятельно. Это очень своевременная поправка, ведь практически в любой бухгалтерской программе формируются базы данных, конкретные формы учетных таблиц - это лишь способ их отражения в распечатке.

Даешь сверку!

Еще одно важно изменение: перечень прав налогоплательщика в ст. 29 НК РФ теперь пополнился специальным самостоятельным правом на осуществление совместной сверки расчетов с налоговыми органами и даже на получение акта о такой совместной сверке. До этого налогоплательщик мог лишь смиренно просить у налогового органа справку о расчетах по налогам. Действенность же нового права подкрепляется за счет соответствующей обязанности налогового органа проводить сверку, причем впервые в налоговом законодательстве установлен срок, в течение которого налоговые органы должны отправить акт сверки налогоплательщику - на следующий день после ее проведения. На это хочется обратить внимание руководителей, потому что даже если Вы не очень хорошо знакомы с бухгалтерским учетом, оценить качество работы своей бухгалтерии можно, проводя такие сверки хотя бы один раз в квартал.

Сокращение сроков и рост лимитов

Неприятная новость для тех, кто собирается закрывать обособленные подразделения компании - в новой редакции подп. 3 п. 2 ст. 23 НК РФ срок уведомления об этом существенно сокращен - с 1 мес. до 3 (рабочих) дней. Зато при изменении места нахождения обособленного подразделения закрывать данное подразделение не нужно, достаточно сообщить о смене адреса в инспекцию - так теперь требуется в соответствии с подп. 3 п. 2 ст. 23 НК РФ.

До 1 дня сократятся сроки уплаты НДФЛ по дивидендам (сейчас - 10 дней).

При исчислении налога на прибыль организаций с 2011 г. амортизируемым будет признаваться имущество со сроком полезного использования более 12 мес., первоначальная стоимость которого не менее 40 000 руб., а не 20 000, как сейчас. Также с нового года можно будет платить только квартальные авансовые платежи тем организациям, у которых за предыдущие 4 квартала сумма доходов не превышала 10 000 000 руб. (сейчас предел - 3 000 000 руб.).

Установлены новые предельные значения, при которых проценты по долговым обязательствам учитываются в расходах, зависящие от моментов образования долгового обязательства и выплаты процентов в п. 1.1 ст. 269 НК РФ. Размер расходов, связанных с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, в новой редакции ст. 275.1 НК РФ теперь не ограничен.

Налоговая инспекция получила право приостановить операции по счетам до вынесения решения о взыскании налога в соответствии с п. 1 ст. 76 НК РФ, причем по п. 7 той же статьи операции по счету будут приостановлены даже при изменении его реквизитов. Блокирование расчетного счета не приостанавливает начисление пеней, но теперь за неправомерное приостановление операций по счетам будут начисляться проценты в соответствии с п. 9.2 ст. 76 НК РФ.

Будьте внимательны при подаче уточненной декларации: инспекция непременно назначит выездную проверку периода, за который представлена отчетность, даже за пределами 3-летнего срока, обосновывая свои требования п. 4 ст. 89 НК РФ.

Налоговые задолженности

Для финансовых директоров и бухгалтеров будет полезным внесенное уточнение порядка признания безнадежными к взысканию и списания недоимки и задолженности по пеням и штрафам. Причинами такого списания в ст. 59 НК РФ среди прочих признаны недостаточность имущества после ликвидации или банкротства должника, истечение сроков исковой давности для обращения в суд о взыскании недоимки.

Есть и приятные новости, например, отсрочки, рассрочки уплаты и инвестиционный кредит теперь будут применяться не только по задолженностям в виде начисленных налогов, но и в отношении штрафов. Сумма, на которую предоставляется перенос срока уплаты, ограничена для организаций стоимостью чистых активов, а для физических лиц - стоимостью имущества, на которое может быть обращено взыскание.

Впервые в НК РФ установлен порядок возврата налоговым агентом излишне удержанных сумм НДФЛ. Такое возмещение должно производиться в срок, не превышающий 3 мес. со дня получения заявления физического лица. За просрочку с источника выплаты могут быть взысканы специально установленные проценты. При этом наличные расчеты не допускаются - только безналичный перевод на счет налогоплательщика.

Ужесточились санкции

Приходится отметить, что прежние санкции действовали почти без изменений с 1998 г., когда принималась самая первая редакция НК РФ, за это время их превентивное значение значительно снизилось благодаря инфляции. Законодатели устранили этот диссонанс, при этом прямо указав на возможности смягчения их применения. Так, согласно п. 13 ст. 10 Федерального закона от 27.07.2010 г. N 229-ФЗ, если новая редакции НК РФ предусматривает более мягкую санкцию, чем ранее, то за правонарушения, совершенные до 02.09.2010 г., назначается штраф согласно новой редакции. Штраф, назначенный до 02.09.2010 г., после этой даты можно взыскать только в размере, не превышающем максимальную санкцию, установленную новой редакцией НК РФ. Чтобы разобраться в этом, предлагаем Вашему вниманию сравнительную таблицу налоговых санкций.

Таблица

Налоговые санкции за правонарушения до и после вступления в силу Федерального закона от 27.07.2010 г. N 229-ФЗ

Статья НК РФ	Состав правонарушения	Санкция
		Было	Стало
Пункт 1 ст. 116	Нарушение срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе	5000,00 руб.	10 000,00 руб.
Пункт 2 ст. 116	Ведение деятельности без постановки на учет в налоговом органе	10 000,00 руб.	10% от доходов, но не менее 40 000 руб.
Статья 117 (отменена)	Уклонение от постановки на учет	10% от доходов, но не менее 20 000 руб.	-
Пункт 1 ст. 119	Непредставление налоговой декларации	5% от суммы налога за каждый месяц просрочки, в пределах от 100 руб. до 30%	5% от суммы налога за каждый месяц просрочки, в пределах от 1000 руб. до 30%
Пункт 2 ст. 119 (отменен)	То же, более чем 180 дней по истечении срока	30% + еще по 10% от суммы налога за каждый месяц после 181-го дня	-
Статья 119.1	Несоблюдение порядка представления налоговой декларации в электронном виде	-	200,00 руб.
Пункт 1 ст. 120	Грубое нарушение правил учета в течение одного налогового периода	5000,00 руб.	10 000,00 руб.
Пункт 2 ст. 120	То же, в течение более одного налогового периода	15 000,00 руб.	20 000,00 руб.
Пункт 3 ст. 120	То же, если это повлекло занижение налоговой базы	10% от суммы налога, но не менее 15 000 руб.	20% от суммы налога, но не менее 40 000 руб.
Статья 125	Несоблюдение режима в отношении арестованного или заложенного имущества	10 000,00 руб.	30 000,00 руб.
Пункт 1 ст. 126	Непредставление сведений	50 руб. за каждый непредставленный документ	200 руб. за каждый непредставленный документ
Пункт 2 ст. 126	Отказ от представления сведений	5000,00 руб.	10 000,00 руб.
Пункт 2 ст. 129	Дача экспертом или переводчиком заведомо ложного заключения или перевода	1000,00 руб.	5000,00 руб.
Пункт 1 ст. 129.1	Неправомерное несообщение сведений	1000,00 руб.	5000,00 руб.
Пункт 2 ст. 129.1	То же, повторно в течение календарного года	5000,00 руб.	20 000,00 руб.
Статья 134	Неисполнение банком решения о приостановке операций по счетам	20% от переводов, но не более 10 000 руб. или суммы недоимки	20% от переводов, но не более 20 000 руб. или суммы недоимки
Статья 135.1	Непредставление банком справок по операциям и счетам	10 000,00 руб.	20 000,00 руб.

О счетах-фактурах

Согласно п. 8 ст. 169 НК РФ в новой редакции с 02.09.2010 г. формы и порядок заполнения счетов-фактур должно устанавливать Правительство РФ, что пока не произошло. В соответствии с п. 4 ст. 10 Федерального закона от 27.07.2010 г. N 229-ФЗ до утверждения этих правил обращение счетов-фактур осуществляется с учетом требований, установленных до дня вступления в силу Федерального закона от 27.07.2010 г. N 229-ФЗ. Иными словами, сегодня можно применять Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС, утвержденные постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 г. N 914 в редакции постановления Правительства РФ от 26.05.2009 г. N 451. При этом типовая форма счета-фактуры с 02.09.2010 г. утратила свой обязательный характер.

Обратите внимание, что с 02.09.2010 г. действуют новые подп. 6.1. п. 5 и подп. 4.1 п. 5.1 ст. 169 НК РФ, которыми установлены обязательные реквизиты счета-фактуры, в связи с чем необходимо указывать наименование валюты.

Меньше бумаг

Организации и индивидуальные предприниматели отчитываются по земельному налогу один раз в год согласно п. 3 ст. 398 НК РФ, то же и по транспортному налогу для организаций в связи с отменой п. 2 ст. 363.1 НК РФ.

Уплата налога на имущество физических лиц будет осуществляться один раз в год, не позднее 1 ноября года, следующего за годом исчисления налога, в соответствии с п. 9 ст. 5 Закона РФ от 09.12.1991 г. N 2003-1.

Д.С. Липатов,

юрист Юридической компании "Налоговик"

"Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет", N 10, октябрь 2010 г.