Вопрос: Согласно учетной политике в целях налогообложения прибыли организация формирует резерв по сомнительным долгам. У нас имеется дебиторская задолженность за отгруженную продукцию, по которой имеется решение арбитражного суда о ее взыскании и исполнительные листы по которой находятся в исполнительном производстве. Можем ли мы данную задолженность считать сомнительным долгом и учесть ее при формировании резерва? В отношении другой дебиторской задолженности мы получили постановление об окончании исполнительного производства в связи с тем, что должник по указанному адресу не находится, имущества и доходов, на которое может... ("Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет", N 10, октябрь 2010 г.)

Согласно учетной политике в целях налогообложения прибыли организация формирует резерв по сомнительным долгам. У нас имеется дебиторская задолженность за отгруженную продукцию, по которой имеется решение арбитражного суда о ее взыскании и исполнительные листы по которой находятся в исполнительном производстве. Можем ли мы данную задолженность считать сомнительным долгом и учесть ее при формировании резерва?

В отношении другой дебиторской задолженности мы получили постановление об окончании исполнительного производства в связи с тем, что должник по указанному адресу не находится, имущества и доходов, на которое может быть обращено взыскание, не установлено, организация-должник не ведет деятельность. В силу определенных причин исполнительный лист не был повторно предъявлен к исполнению. Можем ли мы признать сумму данной дебиторской задолженности безнадежным долгом?

1. В соответствии со ст. 266 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) налогоплательщик вправе создавать резервы по сомнительным долгам.

Сомнительным долгом в целях Кодекса признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

Сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на последнее число отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности и исчисляется в порядке, установленном п. 4 ст. 266 Кодекса.

2. В соответствии с п. 2 ст. 266 Кодекса безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

При рассмотрении вопроса о возможности признания задолженности безнадежной для целей налогообложения прибыли на основании постановления судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства в связи с наличием установленных законом обстоятельств необходимо учитывать следующее.

В соответствии с Указом Президента РФ от 09.03.2004 г. N 314 "О системе и структуре федеральных органов исполнительной власти" и Положением о Федеральной службе судебных приставов, утвержденным Указом Президента РФ от 13.10.2004 г. N 1316, служба судебных приставов и ее территориальные подразделения являются федеральными органами исполнительной власти Российской Федерации.

В соответствии с подп. 4 п. 1 ст. 46 Федерального закона от 02.10.2007 г. N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве" (далее - Федеральный закон N 229-ФЗ) в случае, если у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание, и все принятые судебным приставом-исполнителем допустимые законом меры по отысканию его имущества оказались безрезультатными, исполнительный документ возвращается взыскателю, о чем судебным приставом-исполнителем составляется акт, который утверждается старшим судебным приставом.

При этом судебный пристав-исполнитель выносит постановление об окончании исполнительного производства и о возвращении взыскателю исполнительного документа.

Таким образом, учитывая основания окончания исполнительного производства, предусмотренные подп. 4 п. 1 ст. 46 Федерального закона N 229-ФЗ, свидетельствующие о невозможности исполнения должником обязательства, а также правовую позицию Высшего Арбитражного Суда РФ, изложенную в определении от 07.03.2008 г. N 2727/08, дебиторская задолженность, в отношении которой судебным приставом-исполнителем вынесено постановление об окончании исполнительного производства на основании указанной нормы Федерального закона N 229-ФЗ, признается безнадежной для целей налогообложения прибыли на основании п. 2 ст. 266 Кодекса.

Л.В. Полежарова,

заместитель начальника отдела налогообложения

прибыли (дохода) организаций Минфина России

1 октября 2010 г.

"Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет", N 10, октябрь 2010 г.