Вопрос: Мы являемся иностранной организацией, не осуществляющей деятельности в Российской Федерации. При перечислении нашей организации доходов, которые в соответствии с налоговым законодательством Российской Федерации не подлежали налогообложению в России, российская организация удержала за счет части причитающегося нам дохода и уплатила в бюджет Российской Федерации налог на прибыль. Просим разъяснить, кто в данной ситуации должен обратиться в налоговый орган за возвратом неправильно удержанного и уплаченного в бюджет налога на прибыль - иностранная или российская организация? ("Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет", N 10, октябрь 2010 г.)

Мы являемся иностранной организацией, не осуществляющей деятельности в Российской Федерации. При перечислении нашей организации доходов, которые в соответствии с налоговым законодательством Российской Федерации не подлежали налогообложению в России, российская организация удержала за счет части причитающегося нам дохода и уплатила в бюджет Российской Федерации налог на прибыль. Просим разъяснить, кто в данной ситуации должен обратиться в налоговый орган за возвратом неправильно удержанного и уплаченного в бюджет налога на прибыль - иностранная или российская организация?

В соответствии со ст. 24 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) лица, на которых в соответствии с Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации, признаются налоговыми агентами.

Налоговые агенты имеют те же права, что и налогоплательщики, если иное не предусмотрено Кодексом. Перечень обязанностей налогового агента установлен п. 3 ст. 24 Кодекса, к числу которых, в частности, относится обязанность правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налоги в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующие счета Федерального казначейства; вести учет начисленных и выплаченных налогоплательщикам доходов, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации налогов, в том числе по каждому налогоплательщику; представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов.

Согласно ст. 310 Кодекса налог с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, исчисляется и удерживается российской организацией или иностранной организацией, осуществляющей деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, выплачивающими доход иностранной организации при каждой выплате доходов, указанных в п. 1 ст. 309 Кодекса, за исключением случаев, предусмотренных п. 2 ст. 309 Кодекса, в валюте выплаты дохода.

Таким образом, в установленных ст. 310 Кодекса случаях российские организации, выплачивающие доходы иностранным организациям, признаются налоговыми агентами и, соответственно, исполняют обязанности, возложенные на налоговых агентов ст. 24 Кодекса.

В соответствии с п. 4 ст. 310 Кодекса налоговый агент по итогам отчетного (налогового) периода представляет налоговый расчет (информацию) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов по форме, утвержденной приказом МНС России от 14.04.2004 г. N САЭ-3-23/286@ (далее - Расчет), в налоговый орган по месту своего нахождения.

Расчет является основанием для начисления налоговым органом налога на прибыль организаций с доходов иностранной организации, не осуществляющей деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, в карточке лицевого счета организации - налогового агента.

Согласно п. 6 ст. 81 Кодекса при обнаружении налоговым агентом в поданном им в налоговый орган расчете факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению или завышению суммы налога, подлежащей перечислению, налоговый агент обязан внести необходимые изменения и представить в налоговый орган уточненный расчет в порядке, установленном ст. 81 Кодекса.

Уточненный Расчет является основанием для корректировки суммы начисления налога на прибыль организаций с доходов иностранной организации в карточке лицевого счета организации - налогового агента, и с учетом суммы фактически перечисленного в бюджет налога налоговым органом выявляется недоимка либо сумма излишне уплаченного налога.

Порядок возврата сумм излишне уплаченных в бюджет налогов установлен ст. 78 Кодекса, правила которой согласно п. 14 данной статьи Кодекса распространяются и на налоговых агентов.

Таким образом, в силу п. 6 ст. 81 Кодекса в случае удержания и перечисления в бюджет налоговым агентом суммы налога на прибыль организаций с доходов иностранной организации, которые в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах не подлежат налогообложению в Российской Федерации, налоговый агент обязан представить в налоговый орган по месту своего нахождения уточненный Расчет, после чего вправе обратиться в этот же налоговый орган за возвратом излишне перечисленного налога в порядке, предусмотренном ст. 78 Кодекса.

Неправомерно удержанная налоговым агентом сумма налога может быть истребована иностранной организацией у налогового агента.

Л.В. Полежарова,

заместитель начальника отдела налогообложения

прибыли (дохода) организаций Минфина России

1 октября 2010 г.

"Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет", N 10, октябрь 2010 г.