Вопрос: В 2009 г. наша организация стала участником общества с ограниченной ответственностью. При этом решением общего собрания участников общества была утверждена денежная оценка неденежного вклада (земельный участок) нашей организации в уставный капитал общества, проведенная независимым оценщиком, в несколько десятков раз превышающая балансовую стоимость этого земельного участка. Позже наша организация реализовала долю в уставном капитале данного ООО по цене взноса в уставный капитал. В каком порядке учитывается для целей налогообложения прибыли результат от реализации доли в уставном капитале? ("Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет", N 10, октябрь 2010 г.)

В 2009 г. наша организация стала участником общества с ограниченной ответственностью. При этом решением общего собрания участников общества была утверждена денежная оценка неденежного вклада (земельный участок) нашей организации в уставный капитал общества, проведенная независимым оценщиком, в несколько десятков раз превышающая балансовую стоимость этого земельного участка. Позже наша организация реализовала долю в уставном капитале данного ООО по цене взноса в уставный капитал.

В каком порядке учитывается для целей налогообложения прибыли результат от реализации доли в уставном капитале?

Пунктом 1 ст. 8 Федерального закона от 08.02.1998 г. N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" предусмотрено, что участник общества с ограниченной ответственностью вправе продать или осуществить отчуждение иным образом своей доли или части доли в уставном капитале общества одному или нескольким участникам данного общества либо другому лицу в порядке, предусмотренном указанным Федеральным законом и уставом общества.

Статьей 268 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) установлено, что при реализации имущественных прав (долей, паев) налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на цену приобретения данных имущественных прав (долей, паев) и на сумму расходов, связанных с их приобретением и реализацией.

Особенности определения налоговой базы по доходам, получаемым при передаче имущества в уставный (складочный) капитал (фонд, имущество фонда), установлены ст. 277 Кодекса, которой предусмотрено, в частности, следующее.

Стоимость приобретаемых акций (долей, паев) для целей гл. 25 Кодекса признается равной стоимости (остаточной стоимости) вносимого имущества (имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку (далее - имущественные права)), определяемой по данным налогового учета на дату перехода права собственности на указанное имущество (имущественные права), с учетом дополнительных расходов, которые для целей налогообложения признаются у передающей стороны при таком внесении.

При этом имущество (имущественные права), полученное в виде взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал организации, в целях налогообложения прибыли принимается по стоимости (остаточной стоимости) полученного в качестве взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал имущества (имущественных прав). Стоимость (остаточная стоимость) определяется по данным налогового учета у передающей стороны на дату перехода права собственности на указанное имущество (имущественные права) с учетом дополнительных расходов, которые при таком внесении (вкладе) осуществляются передающей стороной при условии, что эти расходы определены в качестве взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал.

Л.В. Полежарова,

заместитель начальника отдела налогообложения

прибыли (дохода) организаций Минфина России

1 октября 2010 г.

"Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет", N 10, октябрь 2010 г.