Что изменилось в расчете среднего заработка? (М.В. Кузьмина "Актуальная бухгалтерия", N 1, январь 2011 г.)

Что изменилось в расчете среднего заработка?

Наиболее важные изменения, которые появились в Законе "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством"*(1), касаются порядка расчета среднего заработка для исчисления пособий. Кроме общих для всех изменений, установлен отдельный порядок расчета среднего заработка для молодых специалистов, а также в некоторых случаях и для родителей, имеющих малолетних детей.

Расчет среднего заработка для исчисления пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, уходу за ребенком производится по одинаковой методике.

В отличие от ранее действовавшего порядка, когда средний заработок рассчитывался исходя из данных за 12 календарных месяцев, теперь расчет производится за 2 календарных года, предшествующих году наступления страхового случая (болезни, отпуска по беременности и родам и т.д.).

Федеральный закон от 8 декабря 2010 г. N 343-ФЗ

Статья 1

Это означает, что если работник заболеет, допустим, в сентябре 2011 года, то средний заработок для расчета больничного нужно будет исчислять исходя из выплат, полученных им в 2009-м и 2010 году. Заработная плата за январь-август 2011 года при расчете этого пособия учтена не будет.

Изменение расчетного периода повлекло за собой и изменение схемы расчета среднего дневного заработка для выплаты пособий. Теперь он определяется путем деления суммы начисленного заработка за 2 года на 730.

Причем при расчете среднего заработка за 2 предшествующих года нужно учитывать и суммы, полученные на прежних местах работы, если человек в течение этих 2 лет какое-то время был занят у других работодателей. Эти сведения берутся из справки о сумме заработка, которую работник должен взять у своего прежнего работодателя (подробнее об этом на с. 36).

Однако есть исключение, когда сумма заработка за время работы у прежних работодателей при расчете пособий не учитывается:

Федеральный закон от 8 декабря 2010 г. N 343-ФЗ

Статья 1

Иными словами, когда листок нетрудоспособности оплачивают человеку все его нынешние работодатели, у которых он работал в течение 2 предшествующих календарных лет, средний заработок каждый из них рассчитывается исходя из суммы выплат, которые работник получил именно у этого работодателя за время своей работы.

Пример такой ситуации рассмотрен в статье на с. 35.

Для сотрудников, которые в одном или 2 календарных годах перед наступлением страхового случая находились в отпуске по беременности и родам или по уходу за ребенком, предусмотрен льготный порядок расчета. По личному заявлению этот период времени (один или 2 календарных года) при расчете среднего заработка можно заменить на предшествующие им один или 2 календарных года, но только при условии, что размер пособия от этого увеличится.

Пример

Павлова И.А. в 2009 г. находилась в отпуске по уходу за ребенком, в 2010 г. работала. В январе 2011 г. она заболела. По ее заявлению пособие по больничному листку ей должны начислить из расчета среднего заработка за 2010 г. и 2008 г. при условии, что размер пособия при таком расчете будет больше.

Какие выплаты включаются в расчет среднего заработка?

При расчете пособий учитываются все виды выплат в пользу работника, на которые начислены страховые взносы в ФСС в соответствии с Федеральным законом о страховых взносах*(2). За период до 1 января 2010 года, а у работодателей, применяющих налоговые спецрежимы, - до 1 января 2011 года, то есть за период, когда страховые взносы не уплачивались, в средний заработок для исчисления пособий включаются все виды выплат в пользу работника, на которые страховые взносы в ФСС начисляются по Закону N 212-ФЗ. При этом они не должны превышать предельную величину базы для начисления страховых взносов в ФСС, установленную в 2010 году (415 000 руб.)*(3). Сведения об этих выплатах указываются в справке о сумме заработка (подробнее об этом документе см. в статье на с. 36).

Пример

Иванов А.Б. оформил больничный лист в феврале 2011 г. Организация, где он работает, применяет общую систему налогообложения. При расчете среднего заработка должны быть учтены выплаты за 2009 г., аналогичные тем, с которых сейчас платятся страховые взносы в ФСС (платился с них в 2009 г. ЕСН или нет, не имеет значения), и выплаты за 2010 г., с которых перечислялись страховые взносы в ФСС, в сумме, не превышающей 415 000 руб. за каждый год.

Также уточняется, что сумма среднего заработка за период до 1 января 2010 года, исходя из которого рассчитываются пособия, не должна превышать 415 000 рублей за каждый календарный год.

Федеральный закон от 8 декабря 2010 г. N 343-ФЗ

Статья 2

То есть если компания рассчитывает пособие не по данным справки о сумме заработка, где указаны конкретные суммы выплат, а на основании других имеющихся у нее сведений (что в определенных случаях тоже возможно), то общая сумма среднего заработка за соответствующий год (до 2010 г.) берется в размере не более 415 000 рублей.

Начиная с 2010 года сумма среднего заработка для расчета пособий за каждый календарный год не должна превышать предельную величину базы для начисления страховых взносов в ФСС, установленную в Законе N 212-ФЗ на этот календарный год. Так что средний заработок за 2010 год для расчета пособий также не должен быть больше 415 000 рублей, а в 2011 году - 463 000 рублей*(4).

Если пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам работнику одновременно выплачивают несколько фирм, то указанное ограничение размера среднего заработка распространяется на каждую из них.

Пример

Савельев А.С. заболел в январе 2011 г. На момент болезни он совмещал работу в 2 компаниях. Причем в 2009-2010 гг. он работал там же. Обе эти фирмы будут оплачивать больничный лист исходя из суммы заработка, которую Савельев А.С. получил в 2009-м и 2010 г. в каждой из них. Эта сумма не должна превышать 415 000 руб. у каждой из этих фирм за соответствующий год.

Когда пособие исчисляется исходя из МРОТ

В особом порядке будут рассчитываться социальные пособия для специалистов, которые недавно впервые или после долгого перерыва устроились на работу.

Если работник в течение 2 предшествующих страховому случаю календарных лет не работал или средний заработок, исчисленный за эти периоды, в расчете за полный календарный месяц ниже МРОТ, то порядок расчета в данной ситуации будет такой.

Средний заработок исчисляется исходя из МРОТ на день наступления страхового случая. На сегодняшний день это 4330 рублей*(5).

Пример

Молодой специалист Федосеев М.Д. впервые устроился на работу в конце декабря 2010 г. с окладом 15 000 руб. в месяц. Сумма полученной зарплаты за декабрь составила 4000 руб. 18 января 2011 г. он заболел на 10 календарных дней.

Пособие по больничному листу Федосеева М.Д. будет рассчитано так.

Средний дневной заработок:

4000 руб. : 730 = 5,48 руб.

Средний заработок в расчете за полный календарный месяц:

5,48 руб. х 31 дн. в январе = 169,88 руб., что явно ниже МРОТ.

Значит, пособие должно быть исчислено из МРОТ:

4330 руб. х 24 : 730 = 142,36 руб.

Пособие составит:

142,36 руб. х 60% х 10 дн. = 854,16 руб.

Если сотрудник на момент наступления страхового случая работает на условиях неполного рабочего времени, средний заработок должен быть рассчитан пропорционально продолжительности его рабочего времени.

Обратите внимание: ежемесячное пособие по уходу за ребенком в любом случае не может быть меньше минимального размера, установленного Федеральным законом "О государственных пособиях гражданам, имеющим детей"*(6). На сегодняшний день минимальный ежемесячный размер этого пособия составляет 2195 рублей по уходу за первым ребенком и 4389 рублей по уходу за вторым ребенком и последующими детьми.

Также вполне вероятно, что пособие придется рассчитывать исходя из МРОТ, если у сотрудника отсутствует справка о сумме заработка с прежнего места работы (за предшествующие 2 календарных года).

Новый порядок обязывает работодателя по заявлению работника обратиться в Пенсионный фонд за получением недостающих сведений, если предоставление справки с прежнего места работы по каким-либо причинам невозможно.

Пока такие сведения не будут получены, пособия назначаются "на основании представленных застрахованным лицом и имеющихся у страхователя (территориального органа страховщика) сведений и документов".

В будущем, когда работник представит необходимые сведения, нужно будет произвести перерасчет назначенного пособия за все прошлое время, но не более чем за 3 года, предшествующих дню представления справки о сумме заработка.

М.В. Кузьмина,

эксперт журнала

Экспертиза статьи:

А.Г. Кикинская,

служба Правового консалтинга ГАРАНТ, юрисконсульт

"Актуальная бухгалтерия", N 1, январь 2011 г.

------------------------------------------------------------------------

*(1) Федеральный закон от 29.12.2006 N 255-ФЗ (далее - Закон N 255-ФЗ)

*(2) Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ (далее - Закон N 212-ФЗ)

*(3) п. 4 ст. 8 Закона N 212-ФЗ

*(4) пост. Правительства РФ от 27.11.2010 N 933

*(5) Федеральный закон от 19.06.2000 N 82-ФЗ (в ред. федерального закона от 24.06.2008 N 91-ФЗ)

*(6) ст. 15 Федерального закона от 19.05.1995 N 81-ФЗ