Порядок исчисления и уплаты страховых взносов (Е.Н. Подлипалина, "Актуальная бухгалтерия", N 1, январь 2011 г.)

Порядок исчисления и уплаты страховых взносов

Один из Всероссийских онлайн-семинаров, регулярно проводимых компанией "Гарант", был посвящен вопросам, связанным с исчислением страховых взносов. На мероприятии выступала Елена Вячеславовна Воробьева, к.э.н., налоговый консультант и член научно-экспертного совета Палаты налоговых консультантов России.

В 2010 году было опубликовано много разъяснений как чиновников, так и различных специалистов по применению Федерального закона N 212-ФЗ*(1). Однако некоторые вопросы остались незатронутыми. Часть из них лектор осветила в ходе мероприятия. Кроме того, она рассказала об изменениях, вносимых в законодательство о страховых взносах.

Поправки в Закон N 212-ФЗ

Федеральный закон N 272-ФЗ внес изменения в законодательство о страховых взносах *(2) и пенсионном страховании в РФ *(3).

Елена Воробьева:

- Поправки, на которые обязательно надо обратить внимание, следующие.

Уточнен порядок индексации предельной величины базы для начисления страховых взносов. Согласно части 5 статьи 8 Закона N 212-ФЗ в новой редакции размер предельной величины базы для начислений страховых взносов будет ежегодно индексироваться в соответствии с ростом средней заработной платы по стране. Поскольку размер средней заработной платы в 2010 году увеличился в 1,1164 раза, предельная величина базы для начисления страховых взносов на 2011 год установлена в размере 463 000 рублей*(4).

С 1 января 2011 года применяются следующие тарифы страховых взносов: в ФФОМС - 3,1 процента, а в ТФОМС - 2 процента. Таким образом, законодатель изменил соотношение между уплачиваемыми на обязательное медицинское страхование взносами в пользу ФФОМС. Ас 1 января 2012 года производить уплату страховых взносов в ТФОМС вообще не придется. Все исчисленные в соответствии с тарифом 5,1 процента взносы будут уплачиваться в ФФОМС*(5). В ПФР организация должна будет перечислять страховые взносы, исчисленные по тарифу 26 процентов, а в ФСС России - 2,9 процента.

Одновременно законодатель расширил список организаций, которые имеют право на применение пониженных тарифов страховых взносов. В него теперь входят российские организации, осуществляющие деятельность в области информационных технологий. При этом такие компании должны соответствовать условиям, указанным в Законе N 272-ФЗ*(6). Действие данных изменений распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2010 года.

Кроме того, переходный период продлен до 2019 года и установлены пониженные тарифы для отдельных категорий плательщиков страховых взносов, к числу которых дополнительно отнесены:

- хозяйственные общества, созданные бюджетными научными учреждениями в соответствии с Законами N 127-ФЗ и 125-ФЗ;

- организации, осуществляющие деятельность в области информационных технологий.

В 2011 году они будут платить страховые взносы по тарифам: 8 процентов - в Пенсионный фонд РФ, 2 процента - в ФСС России, 2 процента - в ФФОМС и 2 процента - в ТФОМС.

Договор аренды и страховые взносы

Не относятся к объекту обложения страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), и договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав)*(7). К числу договоров, выплаты по которым подпадают под действие части 3 статьи 7 Закона N 212-ФЗ, относятся договоры аренды. Согласно им арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование*(8).

Елена Воробьева:

- Организация может арендовать у работника имущество, например, автомобиль. При этом договор может предусматривать аренду транспортного средства без экипажа или с экипажем. В первом случае арендодатель действия по управлению и эксплуатации транспортного средства не совершает, а только предоставляет арендатору автомобиль во временное пользование. А при аренде транспортного средства с экипажем арендодатель дополнительно оказывает услуги по управлению и технической эксплуатации данного автомобиля.

Арендная плата, выплачиваемая арендодателю, в любом случае не признается объектом обложения страховыми взносами на основании части 3 статьи 7 Закона N 212-ФЗ. Договор аренды относится к гражданско-правовым договорам, предметом которых является передача в пользование имущества*(9).

Однако в случае заключения договора аренды транспортного средства с экипажем необходимо разделить выплаты, производимые на основании договора, на две части: арендную плату и оплату услуг экипажа. При этом фактически возникает договор, предметом которого является оказание услуг. Вознаграждения по таким договорам образуют объект обложения страховыми взносами*(10). При этом указанные вознаграждения освобождаются от обложения взносами в ФСС России*(11).

Часто договор аренды автомобиля заключается с работниками организации. При этом несмотря на то, что договором оказание услуг по управлению и эксплуатации транспортного средства не предусмотрено (т.е. заключен договор аренды без экипажа), предполагается, что управлять автомобилем будет сам работник-арендодатель. В этом случае необходимо вспомнить про статью 60 Трудового кодекса: "Запрещается требовать от работника выполнения работы, не обусловленной трудовым договором". Таким образом, сотрудник может совершать действия по управлению и эксплуатации транспортного средства только в том случае, если такие обязанности указаны у него в трудовом договоре*(12). При этом возможны два варианта: работник является водителем либо совмещает свою должность с должностью водителя. В первом случае сотрудник получает заработную плату, облагаемую страховыми взносами, а во втором - доплату за совмещение профессий и должностей, на которую также начисляются страховые взносы.

Очевидно, что при любом из трех рассмотренных вариантов вознаграждения за оказанные услуги по управлению транспортным средством облагаются страховыми взносами.

Особенности в исчислении страховых взносов

В некоторых случаях работодатель должен предоставить работнику дополнительные выходные дни, за которые сохраняется средний заработок. Если эти выходные дни не связаны непосредственно с исполнением работником трудовых обязанностей, а обусловлены семейными обстоятельствами или интересами государства, общества, то объект обложения страховыми взносами не возникает.

Елена Воробьева:

- Есть группа выплат, которые производятся работодателями в пользу работников, но при этом они не облагаются страховыми взносами.

Например, работодатель обязан освободить сотрудника от работы в день сдачи им крови (ее компонентов) и в день прохождения связанного с этим медицинского обследования. Кроме того, после каждого дня сдачи крови и ее компонентов сотруднику предоставляется дополнительный день отдыха*(13). При этом ему за все эти дни выплачивается средний заработок. Очевидно, что сдача крови не может быть приравнена к исполнению трудовых обязанностей. Работодатель оплачивает предоставляемые донорам дни отдыха исключительно в силу прямого требования Трудового кодекса. Поскольку рассматриваемые выплаты не связаны с трудом, они не признаются объектом обложения страховыми взносами.

Согласно статье 262 Трудового кодекса одному из родителей (опекуну, попечителю) по его письменному заявлению работодатель должен предоставить 4 дополнительных оплачиваемых выходных дня в месяц для ухода за детьми-инвалидами. Оплата каждого дополнительного выходного дня производится в размере среднего заработка и в порядке, который устанавливается федеральными законами. Напомню, что работодатель выступает в роли посредника: он выплачивает средний заработок, но затем соответствующие суммы возмещаются ему Фондом социального страхования, который в свою очередь получает возмещение из федерального бюджета. Очевидно, что рассматриваемые выплаты не образуют объект обложения страховыми взносами, поскольку у работника с федеральным бюджетом нет никаких договорных отношений.

Трудовым кодексом также предусмотрено, что при прохождении обязательного диспансерного обследования в медицинских учреждениях за беременными женщинами сохраняется средний заработок по месту работы*(14). В данном случае выплаты среднего заработка не признаются объектом обложения страховыми взносами, поскольку освобождение сотрудницы от работы происходит не по инициативе работодателя в связи с исполнением трудовых обязанностей, а исключительно по семейным обстоятельствам.

И, наконец, сотрудник организации может быть привлечен военкоматом к прохождению медицинского обследования или к участию в военных сборах. На этот период времени работодатель должен освободить его от работы с сохранением рабочего места. Обратите внимание: средний заработок за соответствующий период должен быть выплачен военкоматом за счет средств федерального бюджета*(15). В этом случае объект обложения страховыми взносами также не возникает. И даже если организация сама производит выплату среднего заработка работнику, а затем получает соответствующее возмещение от военкомата, выплата не рассматривается в качестве произведенной работодателем.

Слушатели спрашивают...

Вторая часть семинара традиционно была посвящена ответам на вопросы участников онлайн-семинара.

Профсоюзная организация делает подарки к Новому году детям членов профсоюза. Подарки были приобретены за счет средств членских профсоюзных взносов. Следует ли со стоимости подарков платить страховые взносы?

В данном случае страховые взносы начислять не нужно. Поскольку профсоюзные организации не заключают ни трудовые, ни гражданско-правовые договоры со своими членами. Соответственно, выплаты, которые они производят, не облагаются страховыми взносами.

Обратите внимание, что ситуация изменится, если профсоюзная организация перечислит денежные средства на счет организации-работодателя, и та в свою очередь приобретет подарки. В этом случае стоимость подарков, передача которых работникам не оформлена договором дарения, будет облагаться страховыми взносами. При этом поскольку в ведомости на передачу подарка распишется не ребенок, а сам работник, то трудно будет доказать, что подарок получен членом семьи, не состоящим с организацией в трудовых отношениях.

Организация по заявлению сотрудницы оплачивает содержание ее ребенка в детском саду за счет чистой прибыли. Облагается ли данная выплата страховыми взносами?

В рассматриваемом случае работница получает возмещение расходов на содержание ребенка в детском саду. Исчерпывающий перечень выплат, освобожденных от обложения страховыми взносами, содержится в статье 9 Закона N 212-ФЗ. В их числе не указаны выплаты, связанные с содержанием детей в дошкольных учреждениях. Соответственно, суммы, выплачиваемые сотруднице, подлежат обложению страховыми взносами независимо оттого, что они не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль.

Организация оплачивает годовой абонемент в фитнес-центр, получает его и передает работнику. Облагается ли страховыми взносами данная выплата?

Страховыми взносами облагаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые работодателями в пользу своих работников по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг*(16). При этом к выплатам, производимым по договорам, относятся любые выплаты, в том числе и в натуральной форме, в пользу лиц, работающих по трудовым договорам. Другими словами, к объекту обложения страховыми взносами относятся все выплаты в пользу сотрудников, произведенные в рамках трудовых отношений. При этом не имеет значения, предусмотрены соответствующие выплаты трудовыми, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами работодателя или нет. В любом случае они связаны с трудовыми договорами. Этой же позиции придерживается и Минздравсоцразвития России*(17).

Исключение составляют выплаты, поименованные в статье 9 Закона N 212-ФЗ, которые не облагаются страховыми взносами. Данный перечень закрытый. Поскольку оплата стоимости годового абонемента в фитнес-центр в нем не указана, то эта сумма является объектом обложения страховыми взносами.

Организация возместила сотруднику на основании его письменного заявления расходы на проживание за время командировки, не подтвержденные им документально. Облагаются ли данные выплаты страховыми взносами?

В пункте 2 статьи 9 Закона N 212-ФЗ установлено, что при непредставлении работником документов, подтверждающих расход по найму помещения, суммы таких затрат освобождаются от обложения страховыми взносами в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством. Эти нормы указаны в постановлении Правительства РФ*(18), которое адресовано бюджетным организациям. Размер возмещения расходов в этом случае составит 12 рублей в сутки. И эта сумма не включается в базу для начисления страховых взносов. Все остальные организации в случае непредставления работником документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы таких расходов должны облагать страховыми взносами в полном объеме.

Подготовила Е.Н. Подлипалина,

эксперт журнала

"Актуальная бухгалтерия", N 1, январь 2011 г.

 ------------------------------------------------------------------------

*(1) Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ (далее - Закон N 212-ФЗ)

*(2) Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ (далее - Закон N 212-ФЗ)

*(3) Федеральный закон от 15.12.2001 N 167-ФЗ

*(4) пост. Правительства РФ от 27.11.2010 N 933

*(5) подп. "а", "б" п. 1 ст. 1 Федерального закона от 16.10.2010 N 272-ФЗ (далее - Закон N 272-ФЗ)

*(6) подп. "б" п. 4 ст. 1 Закона N 272-ФЗ

*(7) ч. 3 ст. 7 Закона N 212-ФЗ

*(8) ст. 606 ГК РФ

*(9) ч. 3 ст. 7 Закона N 212-ФЗ

*(10) ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ

*(11) ч. 3 ст. 9 Закона N 212-ФЗ

*(12) ст. 60 ТК РФ

*(13) ст. 186 ТК РФ

*(14) ст. 254 ТК РФ

*(15) п. 2 ст. 6 Федерального закона от 28.03.1998 N 53-ФЗ

*(16) ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ

*(17) письма Минздравсоцразвития России от 23.03.2010 N 647-19, от 16.03.2010 N 589-19

*(18) пост. Правительства РФ от 02.10.2002 N 729