Вопрос: Каков порядок учета убытков прошлых налоговых периодов, выявленных в текущем отчетном (налоговом) периоде? ("Актуальная бухгалтерия", N 1, январь 2011 г.)

Каков порядок учета убытков прошлых налоговых периодов, выявленных в текущем отчетном (налоговом) периоде?

В такой ситуации часто возникают противоречия между налоговыми органами и налогоплательщиками.

Пунктом 1 статьи 54 Налогового кодекса установлено, что при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).

В случае невозможности определения периода совершения ошибок (искажений) перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, понесенные убытки)*(1). Кроме того, к внереализационным расходам приравниваются убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде*(2).

Убытки, полученные в отчетном (налоговом) периоде, принимаются в порядке и на условиях, установленных статьей 283 Налогового кодекса*(3). В данной норме указано, что компании, понесшие убыток (убытки) в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее).

Данные налогового учета должны отражать порядок формирования суммы доходов и расходов, порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде, сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах, порядок формирования сумм создаваемых резервов, а также сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу*(4).

По мнению налоговых органов, убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде, следует рассматривать как ошибки или искажения.

Анализ норм подпункта 1 пункта 2 статьи 265 Налогового кодекса в его системной взаимосвязи со статьями 54 и 81 Налогового кодекса показывает, что речь может идти только о тех видах ошибок в исчислении налоговой базы, период совершения которых определить невозможно, в том случае если при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым периодам, возможно определить период совершения ошибок (искажений), перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки*(5), а убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде, не учитываются для целей налогообложения прибыли текущего отчетного (налогового) периода.

По мнению судов*(6), статьей 265 Налогового кодекса установлено специальное правило определения объекта налогообложения и налоговой базы по налогу на прибыль, и статья 54 Налогового кодекса, содержащая общие положения, в подобной ситуации применяться не может. Данная норма налогового законодательства убытки прошлых лет, выявленные в отчетном периоде, не рассматривает как ошибки или искажения, а придает им статус расходов, понесенных налогоплательщиком, соответственно, имеющим право уменьшить на их сумму налоговую базу.

Чтобы учесть тот или иной расход при определении налоговой базы, необходимо иметь в наличии все необходимые документы, подтверждающие его несение. Если у организации нет в распоряжении каких-либо документов, то она не имеет права уменьшать налоговую базу за тот отчетный период, к которому относятся расходы.

После получения от контрагентов необходимых документов налогоплательщик имеет право уменьшить налоговую базу того налогового периода, в котором были получены документы*(7).

Д.В. Осипов,

консультант Департамента налоговой и

таможенно-тарифной политики Минфина России

Экспертиза:

А.Н. Сикорский,

налоговый консультант, д.э.н.

1 января 2011 г.

"Актуальная бухгалтерия", N 1, январь 2011 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) п. 1 ст. 252 НК РФ

*(2) подп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ

*(3) п. 8 ст. 274 НК РФ

*(4) ст. 313 НК РФ

*(5) ст. 54 НК РФ

*(6) пост. ФАС МО от 08.09.2008 N КА-А40/8309-08-2

*(7) п. 1 ст. 252 НК РФ