Вопрос: Субарендодатель сдал в аренду имущество субарендатору. Согласие арендодателя отсутствует. Вправе ли субарендатор в связи с такой ситуацией затраты в виде арендных платежей учитывать в расходах при определении налогооблагаемой прибыли? ("Актуальная бухгалтерия", N 1, январь 2011 г.)

Субарендодатель сдал в аренду имущество субарендатору. Согласие арендодателя отсутствует. Вправе ли субарендатор в связи с такой ситуацией затраты в виде арендных платежей учитывать в расходах при определении налогооблагаемой прибыли?

Арендные платежи относятся к прочим расходам*(1). Моментом их признания является дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последнее число отчетного (налогового) периода*(2).

Каких-либо критериев, которым должны соответствовать расходы в виде арендных платежей за арендуемое имущество, помимо критериев, установленных статьей 252 Налогового кодекса, главой 25 Налогового кодекса не предусмотрено.

По договору аренды арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование*(3). Арендатор вправе с согласия арендодателя сдавать арендованное имущество в субаренду и передавать свои права и обязанности по договору аренды другому лицу, предоставлять арендованное имущество в безвозмездное пользование, а также отдавать арендные права в залог и вносить их в качестве вклада в уставный капитал хозяйственных товариществ и обществ или паевого взноса в производственный кооператив, если иное не установлено Гражданским кодексом, другим законом или иными правовыми актами*(4).

К договорам субаренды применяются правила о договорах аренды, если иное не установлено законом или иными правовыми актами.

По нашему мнению, в случае отсутствия согласия арендодателя субарендатор может учитывать в расходах для целей налогообложения прибыли организаций расходы в виде арендных платежей, уплачиваемых субарендодателю.

Вывод является вполне обоснованным, поскольку, во-первых, отсутствие согласия арендодателя является нарушением гражданского законодательства, а не налогового, и признается нарушением субарендодателя, а не субарендатора; во-вторых, субарендатор не имеет прямого отношения к арендатору и взаимоотношениям между арендатором и субарендодателем; в-третьих, предполагается, что расходы субарендатора произведены для деятельности, направленной на получение дохода, как того требует статья 252 Налогового кодекса.

В заключение скажем, что вышеуказанный вывод о правомерном учете расходов на аренду поддерживает ФАС Московского округа*(5). Он отметил, что отсутствие согласования с собственником на сдачу имущества в субаренду не влияет на право налогоплательщика уменьшить налогооблагаемую базу на величину произведенных расходов, которые подтверждены документально, связаны с производством и реализацией и размер которых налоговым органом не оспаривается.

Следует также обратить внимание на выводы Девятого арбитражного апелляционного суда*(6). Он указал на то, что положения Налогового кодекса не ставят в зависимость признание расходов в налоговых целях от правомерности пользования арендованным имуществом в соответствии с нормами иных отраслей законодательства. Передача имущества в субаренду без согласия арендодателя не может влиять на право налогоплательщика уменьшить налогооблагаемую базу на величину произведенных расходов. Также судом было отмечено, что отсутствие согласования арендодателя при заключении договора субаренды не свидетельствуете незаключении договора субаренды. Правовым последствием отсутствия согласования собственника на сдачу имущества в субаренду может являться требование о расторжении договора.

Д.В. Осипов,

консультант Департамента налоговой и

таможенно-тарифной политики Минфина России

Экспертиза:

А.Н. Сикорский,

налоговый консультант, д.э.н.

1 января 2011 г.

"Актуальная бухгалтерия", N 1, январь 2011 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ

*(2) подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ

*(3) ст. 606 ГК РФ

*(4) п. 2 ст. 615 ГК РФ

*(5) пост. ФАС МО от 30.09.2008 N КА-А40/9153-08

*(6) пост. Девятого ААС от 23.06.2008 N 09АП-6696/2008