Изменения в Законе о страховых взносах (О.А. Курбангалеева, "Советник бухгалтера", N 11, ноябрь 2010 г.)

Изменения в Законе о страховых взносах

Федеральным законом от 16 октября 2010 года N 272-ФЗ внесены изменения в следующие Федеральные законы:

- от 24.07.2010 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования";

- от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации".

Изменения коснулись предельной величины базы для начисления страховых взносов и тарифов по страховым взносам.

Предельная величина базы для начисления страховых взносов

Предельная величина базы для начисления страховых взносов - это сумма доходов физического лица, при достижении которой страховые взносы не начисляются.

На 2010 год установлена предельная величина базы в размере 415 000 рублей (п. 4 ст. 8 Закона N 212-ФЗ).

Начиная с 1 января 2011 года предельная величина базы для начисления страховых взносов будет ежегодно индексироваться в соответствии с ростом средней заработной платы в Российской Федерации (п. 5 ст. 8 Закона N 212-ФЗ). Размер указанной индексации будет определяться Правительством РФ.

Согласно поправкам, внесенным в п. 5 ст. 8 Закона N 212-ФЗ, размер предельной величины базы для начисления страховых взносов должен округляться до полных тысяч рублей. При этом сумма 500 рублей и более округляется до полной тысячи рублей, а сумма менее 500 рублей отбрасывается.

Изменения в тарифах по страховым взносам

Тариф страхового взноса - это размер страхового взноса на единицу измерения базы для начисления страховых взносов (п. 1 ст. 12 Закона N 212-ФЗ). Для расчета суммы страхового взноса, подлежащего уплате во внебюджетный фонд, необходимо базу для начисления страховых взносов умножить на тариф страхового взноса.

Тарифы страховых взносов установлены отдельно по каждому внебюджетному фонду и различаются по каждому бюджету, в который они перечисляются.

Для всех плательщиков страховых взносов предусмотрен единый тариф - 34%, в том числе в:

1) Пенсионный фонд РФ (ПФР) - 26%;

2) Фонд социального страхования РФ (ФСС) - 2,9%;

3) Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС) - 3,1% с 1 января 2011 года;

4) территориальные фонды обязательного медицинского страхования (ТФОМС) - 2% с 1 января 2011 года.

Законодатели внесли изменения в п. 2 ст. 12 Закона N 212-ФЗ, согласно которым с 1 января 2012 года страховые взносы на обязательное медицинское страхование будут поступать только в ФФОМС по тарифу 5,1% с последующим распределением между территориальными фондами.

Напомним, что тариф страховых взносов в ПФР распределяется на страховую и накопительную части в зависимости от даты рождения застрахованного лица (п. 1 ст. 33 Закона N 167-ФЗ).

На выплаты и вознаграждения лицам 1966 года рождения и старше страховые взносы в полном размере зачисляются на страховую часть трудовой пенсии.

Страховые взносы, которые начисляются на выплаты и вознаграждения лицам 1967 года рождения и моложе, зачисляются как на страховую, так и на накопительную часть трудовой пенсии. При этом на накопительную часть трудовой пенсии зачисляются страховые взносы по тарифу 6%. Остальная часть взносов относится к страховой части трудовой пенсии.

Помимо общего тарифа в размере 34% для отдельных категорий страхователей Законом N 212-ФЗ предусмотрены пониженные тарифы, которые действуют в переходный период - на 2011-2014 годы, что установлено статьей 58 Закона N 212-ФЗ.

Согласно поправкам, внесенным в эту статью, переходный период для отдельных категорий страхователей, увеличен на 5 лет и продлится до 2019 года. Это касается:

- организаций и индивидуальных предпринимателей, которые имеют статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны и производят выплаты физическим лицам, работающим на территории технико-внедренческой особой экономической зоны;

- хозяйственных обществ, созданных после 13 августа 2009 года бюджетными научными учреждениями и бюджетными образовательными учреждениями высшего профессионального образования;

- организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий.

В Таблице N 1 мы привели размеры тарифов страховых взносов, установленные новой редакцией п. 3 ст. 58 Закона N 212-ФЗ на переходный период 2010-2019 годы для указанных страхователей.

Таблица N 1

Год	2011				2012-2017				2018			2019
Внебюджетный фонд	ФСС	ПФ Р	ФФОМС	ТФОМС	ФСС	ПФ Р	ФФОМС	ТФОМС	ФСС	ПФ Р	ФФОМС	ФСС	ПФ Р	ФФОМС
Размер тарифа	2%	8%	2%	2%	2%	8%	4%	0%	2,9%	13%	5,1%	2,9%	20%	5,1%

Соответствующие поправки внесены и в статью 33 Закона N 167-ФЗ, согласно которым установлен тариф для уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в частях страховой и накопительной части трудовой пенсии (Таблица N 2).

Таблица N 2

Распределение страховых взносов в Пенсионный фонд для лиц 1967 года рождения и моложе

Год	Величина тарифа страховых взносов
	На страховую часть трудовой пенсии	На накопительную часть трудовой пенсии	Всего
в 2011-2017 годах	2%	6%	8%
в 2018 году	7%	6%	13%
в 2019 году	14%	6%	20%

Обратите внимание! Вне зависимости от величины тарифа страховые взносы в ПФР, начисленные на выплаты и вознаграждения застрахованных лиц 1967 года рождения и моложе, зачисляются на накопительную часть трудовой пенсии по тарифу 6%.

Пониженные тарифы страховых взносов для резидентов особой экономической зоны

Работодатели, имеющие статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны, начисляют страховые взносы на выплаты физическим лицам, работающим на территории технико-внедренческой особой экономической зоны, по тарифу, которому присвоен код "03".

В настоящее время существует четыре типа ОЭЗ (п. 1 ст. 4 Федерального закона от 22.07.2005 N 116-ФЗ "Об особых экономических зонах в Российской Федерации"):

- промышленно-производственные;

- технико-внедренческие;

- туристско-рекреационные;

- портовые.

Однако пониженный страховой тариф предусмотрен только для резидентов технико-внедренческих ОЭЗ.

Документами, которые подтверждают данный статус, служат:

- соглашение о ведении технико-внедренческой деятельности, заключенное с органами управления ОЭЗ;

- свидетельство о регистрации лица в качестве резидента ОЭЗ.

Законодатели изменили величину пониженного тарифа для резидентов технико-внедренческой особой экономической зоны. Для этой категории страхователей переходный период увеличен на 5 лет и будет продолжаться с 2010 по 2019 год. При этом величина тарифа в размере 14%, которая действует для них в 2010 году, сохранится до 2017 года (Таблица N 3).

Таблица N 3

Тарифы страховых взносов для резидентов технико-внедренческой особой экономической зоны

Период	Прежняя редакция Закона N 212-ФЗ	Новая редакция Закона N 212-ФЗ
Фонд социального страхования
2010 год	0%	0%
2011-2012 годы	1,9%	2%
2013-2014 годы	2,4%	2%
2015-2017 годы	2,9%	2%
с 2018 года	2,9%	2,9%
Пенсионный фонд
2010 год	14%	14%
2011-2012 годы	16%	8%
2013-2014 годы	21%	8%
2015-2017 годы	26%	8%
2018 год	26%	13%
2019 год	26%	20%
с 2020 года	26%	26%
Территориальный фонд обязательного медицинского страхования
2010 год	0%	0%
2011 год	1,1%	2%
2012 год	1,1%	4%
2013-2014 годы	1,6%	4%
2015-2017 годы	2,1%	4%
с 2018 года	2,1%	5,1%
Федеральный фонд обязательного медицинского страхования
2010 год	0%	0%
2011 год	1,2%	2%
2012 год	1,2%	0%
2013-2014 годы	2,1%	0%
с 2015 года	3%	0%
Итого:
2010 год	14,0%	14%
2011-2012 годы	20,2%	14%
2013-2014 годы	27,1%	14%
2015-2017 годы	34,0%	14%
2018 год	34,0%	21%
2019 год	34,0%	28%
с 2020 года	34,0%	34%

В этот период они должны начислять страховые взносы по пониженному тарифу. И только с 1 января 2015 года величина тарифа страховых взносов для них станет максимальной - 34%.

Пониженные тарифы страховых взносов для организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий

В 2010 году организации, осуществляющие деятельность в области информационных технологий, начисляли страховые взносы по общему тарифу 26%.

Согласно поправкам, внесенным в Закон N 212-ФЗ, организации, которые осуществляют деятельность в области информационных технологий, выделены в отдельную категорию (п. 4 ст. 57 и п. 5 ст. 58 Закона N 212-ФЗ). В данном случае речь идет не о тех организациях, которые имеют статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны.

К организациям, осуществляющим деятельность в области информационных технологий (далее - ИТ-организации), относятся российские организации, которые:

- осуществляют разработку и реализацию:

- программ для ЭВМ;

- баз данных на материальном носителе или в электронном виде по каналам связи независимо от вида договора

- и (или) оказывают услуги (выполняют работы) по разработке, адаптации и модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), установке, тестированию и сопровождению программ для ЭВМ, баз данных.

Эту деятельность ИТ-организаций в дальнейшем мы будем называть ИТ-деятельностью.

В пунктах 2.1 и 2.2 ст. 57 Закона N 212-ФЗ приведены условия, при которых ИТ-организации могут использовать пониженные тарифы страховых взносов в переходный период (Таблица N 4).

Таблица N 4

Условия применения пониженных тарифов страховых взносов во внебюджетные фонды для ИТ-организаций

Название показателя	Вновь созданные ИТ-организации	Прочие ИТ-организации
Статус организации	Организация должна получить документ о государственной аккредитации в порядке, установленном постановлением Правительства РФ от 06.11.2007 N 758
Величина доходов от ИТ-деятельности, определяемая по данным налогового учета в соответствии со ст. 248 НК РФ	По итогам отчетного (расчетного) периода составляет не менее 90% в сумме всех доходов организации за этот период	По итогам 9 месяцев года, предшествующего году перехода организации на уплату страховых взносов по пониженным тарифам страховых взносов, составляет не менее 90% в сумме всех доходов организации за указанный период
Средняя численность работников ИТ-организации, рассчитанная в соответствии с Указаниями, приведенными в приказе Росстата от 13.10.2008 N 258	За отчетный период составляет не менее 50 человек	Средняя численность работников за 9 месяцев года, предшествующего году перехода организации на уплату страховых взносов по пониженным тарифам, составляет не менее 50 человек

Размеры пониженных тарифов, которые могут применять ИТ-организации при начислении страховых взносов, приведены в Таблице N 5.

Обратите внимание! Пониженные тарифы страховых взносов ИТ-организации могут применить в 2010 году. Дело в том, что действие новых положений статьи 57 Закона N 212-ФЗ распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2010 года. А это значит, что ИТ-организации могут пересчитать страховые взносы, начисленные с начала текущего года. Но только при условии, что организация выполняет условия, установленные пунктами 2.1 и 2.2 ст. 57 Закона N 212-ФЗ.

Таблица N 5

Тарифы страховых взносов для организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий

Период	Величина тарифа
	ФСС	Пенсионный фонд	ФФОМС	ТФОМС	ИТОГО
в 2010 году	0%	14%	0%	0%	14,0%
в 2011 году	2%	8%	2%	2%	14%
в 2012-2017 годах	2%	8%	4%	0%	14%
в 2018 году	2,9%	13%	5,2%	0%	21%
в 2019 году	2,9%	20%	5,1%	0%	28%
с 2020 года	2,9%	26%	5,1%	0%	34,0%

Страховые взносы в ПФР, начисленные на выплаты и вознаграждения лицам 1967 года рождения и моложе, распределяются на страховую и накопительную части трудовой пенсии (Таблица N 6).

Таблица N 6

Распределение страховых взносов в Пенсионный фонд для лиц 1967 года рождения и моложе

Период	Величина тарифа страховых взносов
	На страховую часть трудовой пенсии	На накопительную часть трудовой пенсии	Всего
в 2010 году	8%	6%	14%
в 2011-2017 годах	2%	6%	8%
в 2018 году	7%	6%	13%
в 2019 года	14%	6%	20%
с 2020 года	20%	6%	26%

Если по итогам отчетного (расчетного) периода организация не выполняет хотя бы одно условие, а также в случае лишения ее государственной аккредитации такая организация теряет право применять пониженные тарифы страховых взносов. С начала периода, в котором выявлено несоответствие установленным условиям и (или) аннулирована государственная аккредитация, ИТ-организация обязана платить страховые взносы во внебюджетные фонды по общим тарифам (код 01).

Пониженные тарифы страховых взносов для хозяйственных обществ научных учреждений и вузов

Хозяйственные общества, созданные после 13 августа 2009 года, могут применять пониженные тарифы страховых взносов во внебюджетные фонды в период с 2011 по 2019 год. Такие изменения внесены в статью 58 Закона N 212-ФЗ.

Речь идет о тех хозяйственных обществах, которые созданы:

? бюджетными научными учреждениями и созданными государственной академией наук научными учреждениями (далее - научные учреждения);

? высшими учебными заведениями, которые являются бюджетными образовательными учреждениями высшего профессионального образования, а также высшими учебными заведениями, созданными в свою очередь государственными академиями наук (далее - вузы).

Порядок создания таких хозяйственных обществ установлен соответственно:

- п. 3.1 ст. 5 Федерального закона от 23.08.1996 N 127-ФЗ "О науке и государственной научно-технической политике";

- п. 8 ст. 27 Федерального закона от 22.08.1996 N 125-ФЗ "О высшем и послевузовском профессиональном образовании".

Хозяйственные общества - это коммерческие организации с уставным (складочным) капиталом, который разделен на доли (вклады) учредителей (участников) (п. 1 ст. 66 Гражданского кодекса РФ). Имущество, созданное за счет вкладов учредителей (участников), а также произведенное и приобретенное хозяйственным обществом в процессе его деятельности, принадлежит ему на праве собственности.

Хозяйственные общества могут создаваться в форме акционерного общества, общества с ограниченной или дополнительной ответственностью (п. 3 ст. 66 ГК РФ).

Деятельность хозяйственных обществ, созданных указанными учреждениями, заключается в практическом применении (внедрении) результатов интеллектуальной деятельности, исключительные права на которые принадлежат научным учреждениям и вузам.

К таким результатам интеллектуальной деятельности относятся:

- программы для электронных вычислительных машин;

- базы данных;

- изобретения;

- полезные модели;

- промышленные образцы;

- селекционные достижения;

- топологии интегральных микросхем;

- секреты производства (ноу-хау).

Указанные результаты интеллектуальной деятельности научное учреждение или вуз вносит в виде вклада в уставный капитал хозяйственного общества.

Кроме того, в качестве вклада в уставный капитал создаваемого хозяйственного общества могут быть внесены денежные средства, оборудование и иное имущество, находящиеся в оперативном управлении бюджетного научного учреждения или вуза.

Научное учреждение и вуз обязаны в течение 7 дней с момента внесения в единый государственный реестр юридических лиц записи о государственной регистрации хозяйственного общества направить уведомление о создании хозяйственного общества в федеральный орган исполнительной власти, осуществляющий функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере научной и научно-технической деятельности.

Согласно постановлению Правительства РФ от 15.05.2010 N 337 таким органом является Минобрнауки РФ.

Реестр учета уведомлений о создании хозяйственных обществ ведется уполномоченным Правительством РФ федеральным органом исполнительной власти и передается в орган контроля за уплатой страховых взносов не позднее 1-го числа месяца, следующего за отчетным периодом. Порядок представления этих уведомлений определит Правительство РФ.

Рекомендации по созданию бюджетными и образовательными учреждениями хозяйственных обществ в целях практического применения (внедрения) результатов интеллектуальной деятельности, утверждены письмом Минобрнауки России от 07.08.2009 N ВМ-788/04.

Хозяйственные общества, созданные научными учреждениями или вузами, могут применять пониженные тарифы только при выполнении двух условий (п. 4 ст. 58 новой редакции Закона N 212-ФЗ):

- применение упрощенной системы налогообложения;

- осуществление научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ и практическое применение (внедрение) результатов интеллектуальной деятельности.

Под научно-исследовательскими и опытно-конструкторскими работами в Законе N 212-ФЗ подразумеваются работы по созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг), в частности изобретательство.

Контроль за применением пониженных тарифов

Контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды осуществляют (п. 1 ст. 3 Закона N 212-ФЗ):

- ПФР и его территориальные органы в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых в Пенсионный фонд РФ, и страховых взносов на обязательное медицинское страхование, уплачиваемых в фонды обязательного медицинского страхования;

- ФСС и его территориальные органы в отношении страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, уплачиваемых в ФСС.

Для того чтобы органы контроля имели возможность осуществлять контроль за обоснованностью применения пониженных тарифов страховых взносов ИТ-организациями и хозяйственными обществами, законодатели дополнили статью 33 Закона N 212-ФЗ пунктами 5 и 6.

Положения этих пунктов обязывают налоговые органы представлять в ПФР и ФСС информацию, необходимую для проверки соблюдения этими организациями требований, установленных статьями 57 и 58 Закона N 212-ФЗ.

Информацию налоговые органы обязаны передавать в органы контроля в электронной форме (п. 6 ст. 33 Закона N 212-ФЗ).

Кроме того, налоговые органы обязаны принимать участие в выездных проверках ИТ-организаций вместе с органами контроля за уплатой страховых взносов в части контроля за величиной дохода в налоговом учете и средней численности работников (п. 5 ст. 33 Закона N 212-ФЗ).

О.А. Курбангалеева,

генеральный директор ООО

"Консалтинг Успешного Бизнеса"

"Советник бухгалтера", N 11, ноябрь 2010 г.