Вопрос: В качестве предоплаты будущей поставки продавец получил вексель. Возникает ли у него обязанность уплаты НДС с такого аванса? ("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 24, декабрь 2010 г.)

В качестве предоплаты будущей поставки продавец получил вексель. Возникает ли у него обязанность уплаты НДС с такого аванса?

В соответствии с п. 1 ст. 154 НК РФ при получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога. При этом для целей налогообложения под оплатой (частичной оплатой) в счет предстоящей поставки понимается оплата (частичная оплата), полученная продавцом от покупателя как в денежной, так и в иной (неденежной) форме.

С 2009 года представленная позиция закреплена в Правилах ведения книг покупок и книг продаж*(1). В частности, п. 18 документа определено: при безденежных формах расчетов продавцы регистрируют в книге продаж счета-фактуры, выставленные покупателю на полученную сумму оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав. При этом при заполнении счета-фактуры на сумму аванса, полученного в безденежной форме, в строке 5 ставятся прочерки (см. приложение 1 к Правилам ведения книг покупок и книг продаж).

Выходит, что поставщик, получивший от покупателя в счет оплаты предстоящей поставки товаров (работ, услуг), имущественных прав ценные бумаги, обязан включить стоимость полученного имущества (имущественных прав) в налоговую базу по НДС и выставить покупателю соответствующий счет-фактуру *(2). Но о каких ценных бумагах идет речь, здесь не разъяснено.

Поскольку оплатой, частичной оплатой в счет будущих поставок признается получение денежных средств продавцом или прекращение обязательств иным способом, не противоречащим законодательству*(3), говорить о том, что обязательства покупателя по оплате прекращаются, можно только в случае получения (в счет оплаты) векселя третьего лица. В этот момент должен быть начислен НДС и выставлен счет-фактура покупателю.

В случае передачи в подтверждение своего долга собственного векселя обязательство покупателя перед поставщиком еще существует. Значит, и обязанности по уплате НДС с аванса нет. Если же до отгрузки организация-векселедержатель получит деньги по этому векселю, необходимо будет включить полученные суммы в налоговую базу по НДС.

А.Н. Лозовая,

ведущий советник отдела косвенных налогов

Департамента налоговой и таможенно-тарифной

политики Минфина России

15 декабря 2010 г.

"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 24, декабрь 2010 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утв. Постановлением Правительства от 02.12.2000 N 914.

*(2) Письмо Минфина России от 06.03.2009 N 03-07-15/39.

*(3) Письмо Минфина России от 28.02.2006 N ММ-6-03/202@.