Вопрос: Мебельный салон осуществляет продажу мебели физическим лицам. Покупатель возвращает товар в связи с тем, что он ему не подошел. Возврат товара происходит не в день покупки, а позже. Кассовый чек покупателем предъявлен. Какими бухгалтерскими проводками отражается возврат товара от покупателя? Какие записи и проводки по восстановлению НДС надо сделать? Как отразить возврат НДС в книге покупок и продаж, на основании каких документов? ("Консультант бухгалтера", N 10, октябрь 2010 г.)

Мебельный салон осуществляет продажу мебели физическим лицам. Покупатель возвращает товар в связи с тем, что он ему не подошел. Возврат товара происходит не в день покупки, а позже. Кассовый чек покупателем предъявлен. Какими бухгалтерскими проводками отражается возврат товара от покупателя? Какие записи и проводки по восстановлению НДС надо сделать? Как отразить возврат НДС в книге покупок и продаж, на основании каких документов?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу.

Выплата покупателю (физическому лицу) денежных средств за возвращенный не в день покупки товар происходит из главной кассы предприятия на основании его письменного заявления с указанием его фамилии, имени, отчества, подтверждаемых удостоверяющим личность документом с приложением чека ККТ. При приеме товара составляется акт (накладная).

В бухгалтерском учете возврат товара покупателем (физическим лицом) отражается сторнировочными записями по счетам реализации в день возврата. Корректировка НДС по возвращенному товару отражается на дату возврата товара записью в книге покупок на основании РКО на возврат денег покупателю при наличии документов, подтверждающих прием и принятие на учет возвращенных товаров.

При оформлении возврата товара по причинам, не перечисленным в гражданском законодательстве, возникает риск признания налоговыми органами факта "обратной реализации", что лишает налогоплательщика права корректировать НДС по реализации возвращенной продукции.

Обоснование вывода

Согласно положениям ГК РФ и Закона РФ от 07.02.1992 N 2300-1 "О защите прав потребителей", покупатель может вернуть продавцу товар как ненадлежащего качества (ст. 475, 503 и 518 ГК РФ и ст. 18 Закона N 2300-1), так и надлежащего качества (ст. 502 ГК РФ и ст. 25 Закона N 2300-1).

Если товар покупателю не подошел по форме, габаритам, фасону, расцветке, размеру или комплектации, то согласно ст. 25 Закона N 2300-1 он может обменять непродовольственный товар надлежащего качества в течение 14 дней, не считая дня его покупки. При отсутствии аналогичного товара в продаже на день обращения потребителя к продавцу потребитель вправе отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать возврата уплаченной за указанный товар денежной суммы. Такое требование подлежит удовлетворению в течение трех дней со дня возврата указанного товара.

Постановлением Правительства РФ от 19.01.1998 N 55 утвержден Перечень непродовольственных товаров надлежащего качества, не подлежащих возврату или обмену на аналогичный товар другого размера, формы, габарита, фасона, расцветки или комплектации. Мебель в этом перечне присутствует. Однако это не запрещает произвести возврат товара по взаимной договоренности магазином и покупателем.

При этом надо учитывать, что случаи, когда покупатели (физические лица) возвращают товар по причинам, не указанным в гражданском законодательстве (ГК РФ или Законе N 2300-1), после перехода права собственности на это товар при надлежащем исполнении сторонами обязательств могут быть расценены налоговыми органами для целей налогообложения как обратная реализация.

Порядок оформления возврата товара покупателем не в день покупки определен Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным решением совета директоров Банка России от 22.09.1993 N 40, и Методическими рекомендациями по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденными письмом Роскомторга от 10.07.1996 N 1-794/32-5.

При возврате товара продавец должен оформить первичный документ, например акт (или накладную) на возвращаемый товар в двух экземплярах, один из которых прикладывается к товарному отчету, а другой вручается покупателю.

Возврат денежных средств не в день покупки производится не из операционной, а из главной кассы магазина (письмо УФНС России по г. Москве от 08.11.2005 N 09-24/81476).

Это значит, что деньги не изымаются из ящика ККТ кассиром-операционистом.

Основанием возврата денег является письменное заявление покупателя с указанием его фамилии, имени, отчества, подтверждаемых удостоверяющим личность документом с приложением чека контрольно-кассовой техники (ККТ) (письмо УФНС России по г. Москве от 30.07.2007 N 34-25/072141).

Порядок оформления возврата товара покупателем не в день покупки определен пп. 14-16 Порядка, в осуществление которого на сумму возвращаемых денежных средств составляется расходный кассовый ордер (РКО) по форме КО-2, утвержденной постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 N 88, с обязательным указанием фамилии, имени, отчества покупателя и его паспортных данных или иного документа, удостоверяющего личность, на основании которого делается запись в кассовой книге (письмо УФНС России по г. Москве от 30.12.2005 N 09-24/668).

В бухгалтерском учете (при учете товаров по покупной стоимости) в день реализации товара делаются следующие записи:

Дебет счета 50, Кредит счета 90, субсчет "Выручка" - получена выручка от покупателей;

Дебет счета 90, субсчет "Налог на добавленную стоимость" Кредит счета 68, субсчет "Расчеты по НДС" - начислен НДС с реализованного товара;

Дебет счета 90, субсчет "Себестоимость продаж" Кредит счета 41 - списан товар по покупным ценам.

Учет расчетов по возвращенному товару в розничной торговле целесообразно вести с использованием счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

При этом в учете организации делаются следующие записи:

Дебет счета 90, субсчет "Себестоимость продаж" Кредит счета 41 - (сторно) сумма покупной стоимости возвращенного товара;

Дебет счета 76 Кредит счета 90, субсчет "Выручка" - (сторно) сумма продажной стоимости возвращенного товара;

Дебет счета 90, субсчет "Налог на добавленную стоимость" Кредит счета 68, субсчет "Расчеты по НДС" - (сторно) сумма НДС, относящаяся к возвращенному товару;

Дебет счета 76 Кредит счета 50 - возвращены деньги покупателю.

В соответствии с п. 5 ст. 171 НК РФ суммы НДС, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, подлежат вычету в случае возврата этих товаров (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу или отказа от них.

Согласно п. 4 ст. 172 НК РФ такие вычеты производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров (работ, услуг), но не позднее одного года с момента возврата или отказа.

Таким образом, суммы НДС по возвращенным товарам, ранее уплаченные продавцом в бюджет, подлежат вычету при соблюдении условий, перечисленных в п. 4 ст. 172 НК РФ.

Физические лица при возврате товаров счет-фактуру не выставляют. Порядок учета НДС при возврате продавцу товаров лицами, не являющимися плательщиками НДС, разъяснен в абз. 4 п. 3 письма Минфина России от 07.03.2007 N 03-07-15/29.

А именно при возврате товаров, реализованных в режиме розничной торговли с использованием ККТ и выдачей чека без выдачи покупателю счетов-фактур, в книге покупок продавца рекомендуется регистрировать реквизиты РКО, выписанного при возврате денежных средств покупателю, при наличии документов, подтверждающих прием и принятие на учет возвращенных товаров. При этом регистрация документов в книге покупок продавца производится на дату принятия на учет возвращенных товаров (см. также письмо ФНС России от 23.03.2007 N ММ-6-03/233@).

Таким образом, исправлять книгу продаж в такой ситуации не следует, также не следует подавать уточненную декларацию, сумма НДС отражается через вычет записью в книге покупок на дату оформления возврата товара.

Представители налоговых органов склонны рассматривать каждый случай возврата товара после перехода права собственности в ситуации надлежащего исполнения сторонами обязательств как реализацию и, соответственно, отражать его следует способом обратной реализации (письмо УМНС России по г. Москве от 18.03.2003 N 24-11/14735).

При этом позиция налоговых органов понятна - любая реализация увеличивает налогооблагаемую базу по НДС.

Для организации продавца отражение возврата товара физическим лицом способом обратной реализации будет, по меньшей мере, невыгодным, ведь гражданин в данной ситуации не выписывает счет-фактуру, и НДС по такой операции не может быть принят к вычету.

Получается, что при дальнейшей реализации возвращенного товара продавец еще раз начислит НДС.

Следовательно, для того чтобы не вызвать нареканий со стороны налоговых органов и избежать "обратной реализации" при возврате товара физическими лицами, следует предусмотреть особый порядок перехода права собственности на товар. То есть нужно доказать, что в указанной ситуации право собственности на товар к покупателю (физическому лицу) не перешло.

Это возможно в том случае, когда, например, в договоре прописаны условия перехода права собственности на товар по истечении льготного периода "пробной" эксплуатации товара. Данный период может служить для окончательного формирования решения покупателя о приобретении или возврате товара. При этом отражение реализации товара в учете торгующей организации должно соответствовать такой оговорке.

То есть на день отгрузки товара в учете появятся следующие записи:

Дебет счета 50, Кредит счета 76, субсчет "Залоги за отгруженный товар" - получены залоговые суммы от покупателей;

Дебет счета 76, субсчет "НДС по отгруженным, но не реализованным товарам" Кредит счета 68, субсчет "Расчеты по НДС" - начислен НДС по отгруженному товару;

Дебет счета 45 Кредит счета 41 - передан товар покупателям по покупным ценам.

Ответ подготовлен экспертами

службы Правового консалтинга ГАРАНТ

1 октября 2010 г.

"Консультант бухгалтера", N 10, октябрь 2010 г.