Вопрос: Организация занимается монтажом и обслуживанием систем противопожарной безопасности и видеонаблюдения, применяет УСН. Можно ли отнести к расходам, принимаемым для целей налогообложения, проверку приборов, используемых для осуществления своего вида деятельности? Как эти расходы классифицировать, если проверка проводится специализированным государственным учреждением? ("Консультант бухгалтера", N 11, ноябрь 2010 г.)

Организация занимается монтажом и обслуживанием систем противопожарной безопасности и видеонаблюдения, применяет УСН. Можно ли отнести к расходам, принимаемым для целей налогообложения, проверку приборов, используемых для осуществления своего вида деятельности? Как эти расходы классифицировать, если проверка проводится специализированным государственным учреждением?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу.

Услуги по проверке приборов, используемых организацией для осуществления своего основного вида деятельности, относятся к материальным расходам, и организация вправе учесть их при расчете налога, связанного с применением УСН.

Обоснование вывода

Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении налоговой базы по единому налогу учитывают расходы, предусмотренные п. 1 ст. 346.16 НК РФ, при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ), то есть расходы должны быть экономически обоснованы, документально подтверждены и направлены на получение дохода.

В соответствии с подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики вправе уменьшить полученные доходы на сумму произведенных материальных расходов. Согласно п. 2 ст. 346.16 НК РФ материальные расходы принимаются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций ст. 254 НК РФ.

Исходя из положений подп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ к материальным расходам относятся, в том числе, затраты на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика.

К работам (услугам) производственного характера относятся выполнение отдельных операций по производству (изготовлению) продукции, оказанию услуг, обработке сырья (материалов), контроль за соблюдением установленных технологических процессов, техническое обслуживание основных средств и другие подобные работы.

Учитывая сказанное, считаем, что затраты по оплате услуг по проверке приборов, используемых для осуществления основного вида деятельности, относятся к материальным расходам и организация вправе учесть их при расчете налога, связанного с применением УСН, на основании подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Обращаем внимание, что с 01.01.2009 г. в соответствии с подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ материальные расходы принимаются к учету в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения.

Ответ подготовлен

экспертами службы Правового консалтинга ГАРАНТ

1 ноября 2010 г.

"Консультант бухгалтера", N 11, ноябрь 2010 г.