Вопрос: Есть ли ограничения на доходы при совмещении ЕНВД и УСН с объектом "доходы"? ("Консультант бухгалтера", N 11, ноябрь 2010 г.)

Есть ли ограничения на доходы при совмещении ЕНВД и УСН с объектом "доходы"?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу.

При совмещении ЕНВД и упрощенной системы налогообложения сумма доходов налогоплательщика, позволяющая ему применять УСН, ограничена. При этом, вне зависимости об выбранного объекта налогообложения по УСН, доходы от "вмененной" деятельности не учитываются при определении предельного размера доходов.

Обоснование вывода

Величина предельного размера доходов организации, ограничивающая право на применение УСН, указана в п. 4 ст. 346.13 НК РФ. Федеральным законом от 19.07.2009 N 204-ФЗ действие этой нормы было приостановлено с 1 января 2010 г. до 1 января 2013 г.

На время приостановления в ст. 346.13 НК РФ вводится п. 4.1, предусматривающий увеличение до 60 млн. руб. величины предельного размера доходов организации, превышение которого по итогам отчетного (налогового) периода является одним из оснований для утраты права на применение УСН. При этом индексация величины предельного размера доходов на коэффициент-дефлятор не производится.

Согласно п. 7 ст. 346.26 НК РФ налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей обложению ЕНВД, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей обложению ЕНВД, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения.

В 2010 г. в силу п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ и с учетом п. 7 ст. 346.26 НК РФ при расчете суммы полученных доходов, ограничивающих применение упрощенной системы налогообложения, в предел (60 млн. руб.) включаются только доходы, полученные в облагаемой УСН деятельности (письма Минфина России от 25.08.2009 N 03-11-06/2/161, от 01.11.2007 N 03-11-04/2/270). То есть при определении предельной суммы дохода доходы от деятельности, облагаемой в рамках ЕНВД, не учитываются.

В данном случае выбранный объект налогообложения "доходы" это правило не меняет. Таким образом, организация, совмещающая УСН и ЕНВД, определяет предельную величину дохода только по тем видам деятельности, по которым организация применяет УСН и не учитывает выручку, полученную от деятельности, облагаемой ЕНВД (для целей установления возможности применения УСН).

Ответ подготовлен

экспертами службы Правового консалтинга ГАРАНТ

1 ноября 2010 г.

"Консультант бухгалтера", N 11, ноябрь 2010 г.