Вопрос: Просим разъяснить порядок отражения в бюджетном учете земельных участков, закрепленных за учреждениями на праве постоянного (бессрочного) пользования. Согласно статье 214 Гражданского кодекса государственное имущество, не закрепленное за государственными предприятиями на праве хозяйственного ведения и учреждениями на праве оперативного управления, составляет государственную казну. В соответствии с пунктом 95 Инструкции по бюджетному учету, утвержденной приказом Минфина России от 30 декабря 2008 г N 148н (далее - Инструкция N 148н), для учета земельных участков, находящихся в составе имущества казны, предназначен счет 0 108 04 000 "Непроизведенные активы в составе... ("Бюджетный учет", N 12, декабрь 2010 г.)

Просим разъяснить порядок отражения в бюджетном учете земельных участков, закрепленных за учреждениями на праве постоянного (бессрочного) пользования.

Согласно статье 214 Гражданского кодекса государственное имущество, не закрепленное за государственными предприятиями на праве хозяйственного ведения и учреждениями на праве оперативного управления, составляет государственную казну.

В соответствии с пунктом 95 Инструкции по бюджетному учету, утвержденной приказом Минфина России от 30 декабря 2008 г N 148н (далее - Инструкция N 148н), для учета земельных участков, находящихся в составе имущества казны, предназначен счет 0 108 04 000 "Непроизведенные активы в составе имущества казны".

Необходимо отметить, что земельные участки в государственную собственность могут поступать по различным правовым основаниям. При этом значительная часть земельных участков в государственную собственность (федеральную собственность или собственность субъектов РФ) поступила в результате разграничения государственной собственности на землю в порядке, предусмотренном Законом от 25 октября 2001 г. N 137-ФЗ "О введении в действие Земельного кодекса Российской Федерации".

Действующее законодательство не предусматривает возможность закрепления земельных участков на праве хозяйственного ведения либо на праве оперативного управления за государственными предприятиями и учреждениями соответственно.

Согласно статье 268 Гражданского кодекса земельные участки, находящиеся в государственной собственности, на основании решения государственного органа предоставляются государственному учреждению на праве постоянного (бессрочного) пользования.

Пунктом 28 Инструкции N 148н установлено, что земельные участки, используемые в процессе деятельности учреждения, учитываются на счете 0 103 01 000 "земля" и отражаются по их первоначальной стоимости в момент вовлечения их в экономический (хозяйственный) оборот. При этом понятие "вовлечение в экономический (хозяйственный) оборот" не определено.

Учитывая изложенное, просим разъяснить, на каком из счетов должны учитываться земельные участки, предоставленные бюджетному учреждению на праве постоянного (бессрочного) пользования и по какой стоимости? А также по какой стоимости подлежат учету земельные участки, находящиеся в казне, право собственности на которые возникло в результате разграничения государственной собственности на землю (то есть без осуществления расходов на их приобретение).

Кроме того, просим разъяснить, подлежат ли отражению в бюджетном учете как самостоятельные объекты земельные участки, поставленные на кадастровый учет и право государственной собственности на которые зарегистрировано в установленном порядке, приобретенные одновременно с находящимися на них объектами недвижимости в рамках одного договора купли-продажи, но с указанием соответствующих объектов (земля, здание, строение и т.п.) и их стоимости, или по отдельным договорам.

В соответствии с Инструкцией N 148н непроизведенные активы (земля, ресурсы недр и пр.) становятся объектом бюджетного учета в момент вовлечения их в экономический (хозяйственный) оборот и отражаются на соответствующем счете аналитического учета счета 0 103 00 000 "Непроизведенные активы".

Оборот земельных участков осуществляется в соответствии с гражданским и земельным законодательством.

В соответствии с Земельным кодексом (ст. 20) государственным и муниципальным учреждениям, федеральным казенным предприятиям, а также органам государственной власти и органам местного самоуправления земельные участки предоставляются в постоянное бессрочное пользование.

В соответствии с положениями Инструкции 148н указанные земельные участки не подлежат балансовому учету. Однако согласно пункту 263 Инструкции 148н учреждениям разрешается вводить дополнительные забалансовые счета для обеспечения управленческого учета. Они могут учитывать земельные участки, предоставленные им в постоянное (бессрочное) пользование, на введенном дополнительном забалансовом счете и предусмотреть в режиме указанного счета возможность учета земельных счетов, на которых отсутствует балансовая стоимость.

Кроме того, как самостоятельные объекты земельные участки следует учитывать в случае, когда в рамках одного договора купли-продажи приобретается и объект недвижимости, и земельный участок, на котором он находится, с указанием их стоимости. Также подлежит бюджетному учету земельный участок, приобретаемый учреждением по отдельному договору.

Л.М. Басиева,

заместитель начальника отдела методологии

бюджетного учета и бюджетной отчетности

Департамента бюджетной политики и методологии Минфина России

1 декабря 2010 г.

"Бюджетный учет", N 12, декабрь 2010 г.