Комментарий к приказу Минфина России от 21.05.2010 N 48н "Об утверждении Порядка представления реестров таможенных деклараций" (М.В. Беспалов, "Налоговый вестник: комментарии к нормативным документам для бухгалтеров", N 11, ноябрь 2010 г.)

Комментарий к приказу Минфина России от 21.05.2010 N 48н "Об утверждении Порядка представления реестров таможенных деклараций"

Пресловутый вычет по НДС

Не секрет, что на практике одним из наиболее сложных вопросов обложения налогом на добавленную стоимость является применение и администрирование налоговой ставки 0%. Данные сложности связаны с необходимостью сбора большого пакета документов, подтверждающего реальность совершения экспортной сделки и возможности применения этой ставки. Так, в соответствии со ст. 165 Налогового кодекса РФ для подтверждения обоснованности ее применения в налоговые органы необходимо представить следующие документы:

- контракт (копию контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара (припасов) за пределы таможенной территории Российской Федерации;

- выписку банка (ее копию), подтверждающую фактическое поступление выручки от реализации указанного товара (припасов) иностранному лицу на счет налогоплательщика в российском банке;

- таможенную декларацию (ее копию) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта, и российского таможенного органа, в чьем регионе деятельности находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы российской таможенной территории;

- копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории России, и др. При этом в соответствии с поправками, внесенными в подп. 3 п. 1 ст. 165 НК РФ Федеральным законом от 26.11.2008 N 224-ФЗ, с 1 января 2009 года налогоплательщик может представить вместо таможенных деклараций (их копий):

- реестр таможенных деклараций, содержащий сведения о фактически вывезенных товарах, с отметками российского пограничного таможенного органа;

- реестр таможенных деклараций, содержащий сведения о таможенном оформлении товаров в соответствии с таможенным режимом экспорта, с отметками российского таможенного органа, подтверждающими факт помещения товаров под таможенный режим экспорта.

Данные поправки значительно упрощают процедуру подтверждения права на применение нулевой ставки НДС, т.к. вместо отдельных таможенных деклараций можно представлять единый их реестр. В первую очередь данная законодательная новация касается крупных экспортеров, у которых в течение квартала накапливаются сотни таможенных деклараций, и каждую из них ранее необходимо было представлять в налоговые органы в целях подтверждения права на ставку 0%. Теперь достаточно представить единый реестр таможенных деклараций с отметками российского пограничного таможенного органа.

Однако в соответствии с подп. 3 п. 1 ст. 165 НК РФ порядок представления реестров таможенных деклараций должен быть утвержден Минфином России и согласован с Федеральной таможенной службой. До недавних пор данный порядок не был утвержден и согласован, что сдерживало практическое применение налогового законодательства в области представления реестра вместо таможенных деклараций (их копий).

Право выбора

Рассматриваемым приказом Минфина России, согласованным с Федеральной таможенной службой, вводится в действие порядок представления реестров таможенных деклараций. Так, организации и индивидуальные предприниматели - плательщики НДС, реализующие товары, вывезенные в соответствии с таможенным режимом экспорта, могут представлять в налоговые органы по месту постановки на учет в пакете документов, обосновывающих правомерность применения ставки НДС в размере 0% и представляемых одновременно с налоговой декларацией по НДС, вместо таможенных деклараций (их копий) их реестры.

Таким образом, реестр таможенных деклараций, содержащий сведения о фактически вывезенных товарах, с отметками российского таможенного органа, в чьем регионе деятельности находится пункт пропуска через государственную границу Российской Федерации, через который товары были вывезены за пределы таможенной территории России (пограничный таможенный орган), может представляться вместо таможенных деклараций (их копий) с отметками российского таможенного органа, осуществляющего выпуск товаров в соответствии с таможенным режимом экспорта, и пограничного таможенного органа.

Реестр таможенных деклараций, содержащий сведения о таможенном оформлении товаров в соответствии с таможенным режимом экспорта, также может представляться:

- при вывозе товаров в соответствии с таможенным режимом экспорта трубопроводным транспортом или по линиям электропередачи;

- при вывозе товаров в соответствии с таможенным режимом экспорта через границу Российской Федерации с государством - участником Таможенного союза, на которой таможенный контроль отменен;

- при вывозе товаров, не происходящих с территории России, в соответствии с таможенным режимом экспорта на территорию государства - участника Таможенного союза, на границе с которым таможенный контроль отменен.

В целом утверждение Минфином России порядка представления реестров таможенных деклараций снимает все ограничения по практическому применению подп. 3 п. 1 ст. 165 НК РФ: плательщик НДС может самостоятельно выбрать, что ему представлять - реестр таможенных деклараций либо сами декларации (их копии) - в целях подтверждения обоснованности применения нулевой ставки по НДС.

М.В. Беспалов,

доцент кафедры бухгалтерского учета и аудита

Тамбовского государственного университета им. Г.Р. Державина, к.э.н.

"Налоговый вестник: комментарии к нормативным документам для бухгалтеров", N 11, ноябрь 2010 г.