Вопрос: По результатам истекшего года российской организацией получена прибыль. В связи с этим на общем собрании было принято решение о начислении дивидендов участникам. Просим разъяснить правила налогообложения подобных выплат, если в состав участников входит российская компания, применяющая общую систему налогообложения, и физические лица - резиденты России. ("Налоговый вестник: комментарии к нормативным документам для бухгалтеров", N 11, ноябрь 2010 г.)

По результатам истекшего года российской организацией получена прибыль. В связи с этим на общем собрании было принято решение о начислении дивидендов участникам. Просим разъяснить правила налогообложения подобных выплат, если в состав участников входит российская компания, применяющая общую систему налогообложения, и физические лица - резиденты России.

По российским законам дивидендом признается любой доход, выплаченный участнику общества при распределении чистой прибыли, пропорционально доле участника в уставном капитале общества. Данное обстоятельство представляется важным в том смысле, что по ставке, установленной для дивидендов, подлежат налогообложению только те выплаты, которые отвечают вышеуказанным требованиям. В противном случае исчисление налога производится в общеустановленном порядке.

Доходы в виде дивидендов, выплачиваемые российскими организациями в пользу физических лиц, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц. При этом согласно п. 4 ст. 224 НК РФ в отношении физических лиц - резидентов Российской Федерации применяется налоговая ставка в размере 9%.

Налогообложение подобных доходов физических лиц осуществляется у источника выплаты. Иначе говоря, российская организация, выплачивающая дивиденды участникам - физическим лицам, признается налоговым агентом по НДФЛ в отношении таких выплат (п. 2 ст. 214 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 24 НК РФ на налогового агента возлагаются обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации. Причем согласно п. 6 ст. 226 НК РФ в рассматриваемой ситуации налоговые агенты обязаны перечислять в бюджет суммы исчисленного и удержанного НДФЛ не позднее дня фактической выплаты дохода.

В свою очередь дивиденды, выплачиваемые юридическим лицам, подлежат обложению налогом на прибыль организаций. При этом в отношении российских организаций могут применяться различные ставки налогообложения.

Так, нулевая ставка применяется для целей налогообложения при следующих условиях (подп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ): - на день принятия решения о выплате дивидендов их получатель в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50%-ным вкладом в уставном капитале плательщика дивидендов;

- стоимость приобретения и (или) получения в собственность вклада в уставном капитале выплачивающей дивиденды организации или депозитарных расписок, дающих право на получение дивидендов, превышает 500 млн. руб.

Во всех остальных случаях в соответствии с подп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ к дивидендам, выплачиваемым в пользу российской организации, применяется налоговая ставка в размере 9%.

Исчисление и уплата налога также производятся через налогового агента. Согласно п. 2 ст. 275 НК РФ в качестве такового признается российская организация, выплачивающая доходы в виде дивидендов. Срок исполнения обязанностей налогового агента по перечислению налога в бюджет составляет в данном случае 10 дней с момента выплаты дохода (п. 4 ст. 287 НК РФ).

Отметим в заключение, что применение специальных режимов не может служить основанием для освобождения дивидендов от налогообложения. Так, налогообложение дивидендов, выплачиваемых "упрощенцам" и плательщикам ЕСХН, прямо предусмотрено соответственно п. 2, п. 3 ст. 346.11 и п. 3 ст. 346.1 НК РФ.

Что же касается плательщиков ЕНВД, то подобные фирмы не облагаются налогом на прибыль лишь в отношении доходов от деятельности, переведенной на уплату единого налога. Соответственно, дивиденды и в этом случае подлежат налогообложению, поскольку не относятся к числу указанных доходов.

О. Гульст,

эксперт-консультант отдела аудита и консалтинга компании

"1С: Бухучет и торговля" (БИТ)

1 ноября 2010 г.

"Налоговый вестник: комментарии к нормативным документам для бухгалтеров", N 11, ноябрь 2010 г.