Вопрос: Фонд является некоммерческой организацией на упрощенной системе налогообложения с объектом "доходы". Часть добровольных пожертвований поступает из-за рубежа на наш валютный счет (в американских долларах). По этой причине могут возникать курсовые разницы, в т.ч. положительные. Включаются ли такие разницы в налогооблагаемый доход некоммерческого фонда? ("Налоговый вестник: комментарии к нормативным документам для бухгалтеров", N 11, ноябрь 2010 г.)

Фонд является некоммерческой организацией на упрощенной системе налогообложения с объектом "доходы". Часть добровольных пожертвований поступает из-за рубежа на наш валютный счет (в американских долларах). По этой причине могут возникать курсовые разницы, в т.ч. положительные. Включаются ли такие разницы в налогооблагаемый доход некоммерческого фонда?

По нашему мнению, курсовые разницы, возникшие при использовании средств пожертвований, выраженных в инвалюте (при условии расходования последних по целевому назначению), не должны учитываться для целей обложения единым налогом. При этом некоммерческая организация должна вести раздельный учет доходов в виде полученных пожертвований и расходов указанных средств по целевому назначению. В пользу такой позиции можно привести следующие доводы.

Согласно ст. 346.15 НК РФ "упрощенец" вправе не учитывать для целей налогообложения доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ. В свою очередь, согласно п. 2 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и осуществление ими уставной деятельности (при условии ведения получателем раздельного учета). К числу подобных поступлений, в частности, относятся пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с гражданским законодательством РФ. Соответственно, для целей исчисления единого налога не должны учитываться и доходы в виде курсовых разниц, обусловленные получением и использованием пожертвований в инвалюте.

Заметим, что подобной точки зрения придерживается теперь и главное финансовое ведомство (письмо Минфина России от 20.10.2009 N 03-11-06/2/214). Однако до недавнего времени чиновники отстаивали противоположную позицию. Так, при схожих обстоятельствах они указывали, что согласно п. 11 ст. 250 НК РФ положительные курсовые разницы должны учитываться в составе внереализационных доходов и, как следствие, увеличивать налоговую базу (см., например, письмо от 15.06.2009 N 03-03-06/4/42).

О. Гульст,

эксперт-консультант отдела аудита и консалтинга компании

"1С: Бухучет и торговля" (БИТ)

1 ноября 2010 г.

"Налоговый вестник: комментарии к нормативным документам для бухгалтеров", N 11, ноябрь 2010 г.