Комментарий к письму Министерства финансов РФ от 29.10.2010 г. N 03-11-06/2/157 (Н.М. Широбокоба, "Московский бухгалтер", N 23-24, декабрь 2010 г.)

Комментарий к письму Министерства финансов РФ от 29.10.2010 г. N 03-11-06/2/157

Вопрос об уборке снега и подобного облагораживания территории связан с тем, что перечень расходов, которые можно отнести на "материальные расходы", закрыт (п. 1 ст. 254 НК РФ). В него не включены расходы на уборку снега, сбивание сосулек с крыш, наледи и т.п.

Для налогоплательщиков, применяющих упрощённую систему налогообложения с объектом "доходы, уменьшенные на величину расходов", список расходов определён пунктом 1 статьи 346.16 НК РФ и тоже является закрытым.

На этом основывается мнение Минфина, которое в своём письме говорит, что вышеописанные расходы при определении объекта налогообложения не учитываются. Так же нельзя учесть и расходы по оплате данных услуг сторонней организации по уборке и вывозу снега с прилегающей территории, а также расходы, связанные с произведёнными работами по территориальному благоустройству.

Если организация уплачивает налог в связи с применением упрощённой системы налогообложения с базой "доходы уменьшенные на величину расходов", то при учете осуществленных затрат она должна руководствоваться нормами статьи 346.16 НК РФ. В пункте 1 данной статьи перечислены расходы, на сумму которых налогоплательщик может уменьшить свой доход. Данный список является закрытым. И в нём затрат на уборку снега не предусмотрено.

На это и ссылается Минфин, когда комментирует учёт данных расходов.

Несколькими годами ранее подобная ситуация была с учётом в расходах затрат на вывоз мусора. В перечне в статье 346.16 НК данных расходов так же не было, и поэтому Минфин, ссылаясь на нормы НК РФ, отказывал в учёте данного вида расходов (напр. письмо Минфина РФ от 10.01.2006 г. N 03-11-04/2/1). Налоговые органы поддерживали эту точку зрения финансового ведомства и не признавали спорные затраты в качестве расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу (письмо ФНС России от 24.02.2005 г. N 22-1-11/247@). Тогда в отношении данных расходов суды вставали на сторону налогоплательщиков и признавали затраты на уборку мусора в качестве материальных (Постановления ФАС Уральского округа от 11.01.2007 г. N Ф09-11283/06-СЗ, ФАС Поволжского округа от 17.10.2006 N А65-2926/2006-СА2-9, от 29.03.2006 г. N А65-25615/05-СА2-9, ФАС Северо-Западного округа от 29.07.2005 г. N А56-23975/04).

В случае учёта затрат на уборку снега в составе расходов суды также встают на сторону налогоплательщиков.

Так, к примеру, в одном из споров суд пришёл к выводу, что расходы предпринимателя по оплате услуг на уборку снега, связаны с его производственной деятельностью, и как материальные расходы производственного характера подлежат отнесению на расходы при определении налоговой базы по единому налогу по УСН, кроме того, то обстоятельство, что территория базы, на которой осуществлялась уборка и вывоз снега, предоставляется предпринимателем в аренду, не исключает производственного характера этих работ (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 03.02.2010 г. по делу N А46-13159/2009).

Таким образом, ни финансовое ведомство, ни налоговые органы не встают на сторону налогоплательщиков в вопросе учёта расходов на уборку снега. Но по своей сути данные расходы осуществляются для удобства осуществления предпринимательской (коммерческой) деятельности: для удобства подъезда или подхода клиентов организации, для безопасности передвижения по прилегающей территории, для аккуратного вида данной территории и т.п. Поэтому данные расходы можно учесть в качестве материальных, но данную точку зрения придётся отстаивать в суде.

Н.М. Широбокоба,

эксперт "Московского бухгалтера"

"Московский бухгалтер", N 23-24, декабрь 2010 г.